提出如下問題:
企業是石油測井儀器生產行業，請問老師：1.企業出口退稅的核算方法 2.退稅的程序和要求 3.退稅的比率
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:1、出口業務相對比較復雜，建議系統學習一下，以下內容僅供參考（新準則下，部分會計科目已調整）。
“免、抵、退”稅會計處理舉例：某生產企業20**年1—3月發生下列業務（該企業出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。
一月份發生下列業務：
１、本月購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄：
（1）借：原材料—A 900,000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 153,000
貸：銀行存款（應付帳款等） 1,053,000
（2）借:原材料—B 400,000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 52,000
貸：銀行存款—（應付帳款等） 452,000
2、本月發生內銷收入80萬元，作如下會計分錄：
借：應收帳款 936,000
貸：產品銷售收入—內銷 800,000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 136,000
3、本月發生出口銷售收入（離岸價格）計80萬元,作如下會計分錄：
借：應收外匯帳款 800,000
貸：產品銷售收入—出口銷售 800,000
4、上年結轉本年留抵進項稅額5萬元。月末，經預審查詢,當月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×(17%-13%)＝32,000元
借: 產品銷售成本 32,000
貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)32,000
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算。
136000-(205000-32000)-50000＝-87000元，期末留抵稅額為87000元
二月份發生下列業務：
1、本月購入A材料100萬元（增值稅稅率17%），已驗收入庫，作如下會計分錄：
借：原材料—A 1,000,000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 170,000
貸：銀行存款（應付帳款等） 1,170,000
2、本月發生內銷收入50萬元，作如下會計分錄：
借：應收帳款 585,000
貸：產品銷售收入—內銷 500,000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 85,000
3、本月委托某外貿公司代理出口貨物，取得出口發票，（到岸價格）計65萬元，外貿公司墊付了海運費4.5萬元，保險費0.5萬元，作如下會計分錄：
借：應收帳款 600,000
貸：產品銷售收入— 出口銷售 650,000
產品銷售收入— 出口銷售 50,000
4、月末，經預審查詢,當月60萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000×(17%-13%)＝24,000元
借: 產品銷售成本 24,000
貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)24,000
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：
85000-(170000-24000)-87000＝-148,000元，期末留抵稅額為148,000元
5、本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價格）計70萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算：
當月免抵退稅額＝700000×13%＝91,000元
當月期末留抵稅額148,000>當月免抵退稅額91,000
當月應退稅額＝當月免抵退稅額＝91,000元
當月應免抵稅額＝0
三月份發生下列業務:
1、本月收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額91000元,免抵稅額為0。作如下會計分錄:
借:應收出口退稅 91,000
貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 91,000
2、本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄：
借：原材料—B 700,000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 91,000
貸：銀行存款（應付帳款等） 791,000
3、本月發生內銷收入40萬元，作如下會計分錄：
借：應收帳款 468,000
貸：產品銷售收入—內銷 400,000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）68,000
4、本月發生出口銷售收入（離岸價格）計50萬元,作如下會計分錄：
借：應收外匯帳款 500,000
貸：產品銷售收入—出口銷售 500,000
5、月末，經預審查詢,當月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000×(17%-13%)＝20,000元
借: 產品銷售成本 20,000
貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)20,000
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：
68000-(91000-20000)-（148000-91000）＝-60,000元，期末留抵稅額為60,000元
6、本月收齊2月份委托外貿公司代理出口貨物的單證，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算：
當月免抵退稅額＝600000×13%＝78,000元
當月期末留抵稅額60,000<當月免抵退稅額78,000
當月應退稅額＝當月期末留抵稅額＝60,000元
當月免抵稅額＝當月免抵退稅額-當月應退稅額=78000-60000=18,000元
7、4月份收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額60000元,免抵稅額為18000元。作如下會計分錄:
借:應收出口退稅 60,000
應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
18,000
貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 78,000
2、基本程序。生產企業將貨物報關離境并按規定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前（逢節假日順延），再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。
生產企業申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：
l.出口貨物報關單（出口退稅專用）
2.出口發票
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠期結匯證明
4.代理出口證明
5.增值稅專用發票
6.國稅機關要求提供的其他憑證
3、退稅的比率按出口商品具體種類的不同而不同，具體請向當地主管稅務機關查詢。
京公網安備 11010802021794號
