俱樂部會(huì)員提出如下問題:
專家您好：我是一般納稅人，農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)出口企業(yè)，請(qǐng)問出口退稅是退增值稅還是進(jìn)項(xiàng)稅，退稅后賬務(wù)如何處理呢？謝謝！
尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:退稅實(shí)質(zhì)是退的進(jìn)項(xiàng)稅額。
全部原料來自于國內(nèi)的情況下的免抵退稅計(jì)算步驟：
第一步：剔稅。即當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可理解為進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。
剔稅＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（征稅率一退稅率）
第二步：抵稅。即當(dāng)期應(yīng)納的稅額。
抵稅＝內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－剔稅）－上期留抵稅額
第三步：尺度。即當(dāng)期可退的免抵退稅最高標(biāo)準(zhǔn)。
尺度＝離岸價(jià)×退稅率
第四步：比較（應(yīng)退稅）。即第二步與第三步比較，較小者為應(yīng)退稅額。
第五步：倒擠。即計(jì)算免抵稅或留抵下期稅額。
下面舉例具體說明：
例如１、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%，2005年4月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額；應(yīng)退稅額；免抵稅額或留抵下期稅額。
解：第一步：剔稅。
當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額＝200×(17%-13%)＝8(萬元)
第二步：抵稅。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)-（外購準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)-剔稅）-上期留抵稅額
＝17-（34-8）-3＝-12（萬元）
第三步：尺度。
出口貨物免抵退稅額＝出口離岸價(jià)×退稅率
�。�200×13%＝26(萬元)
第四步：比較計(jì)算應(yīng)退稅額。
26>12所以應(yīng)退稅＝12萬元
第五步：倒擠計(jì)算免抵稅額。
26-12=14(萬元)
所以當(dāng)期免抵稅額為14萬元。
出口退稅的賬務(wù)處理：
第一個(gè)分錄根據(jù)當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
第二個(gè)分錄根據(jù)當(dāng)前免抵稅額借：應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅-出口退稅
第三個(gè)分錄根據(jù)當(dāng)期應(yīng)退稅額作借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）
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