提出如下問題:
請問我公司投資一家公司，持有80%股份，應如何編制合并報表呢
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:一、內部交易的當期抵銷
(1)母公司長期股權投資與子公司所有者權益賬戶的抵銷
[例1]A公司以貨幣資金1000萬元，投資于B公司，占其所有者權益的100%。
該筆投資交易中，A公司增加一筆“長期股權投資”、減少一筆“貨幣資金”，對母公司其他賬戶沒有影響；B公司增加一筆“貨幣資金”、同時增加一筆“所有者權益”。然而從“合并主體”的視角來看，該筆內部交易的經濟實質只是貨幣資金的移庫，并不存在其他影響，因而應做抵銷分錄：
借：所有者權益 10000000
貸：長期股權投資 10000000
上例中若A公司只是控股B公司，則其“長期股權投資”只占子公司所有者權益的一部分，對沖不平部分計入“少數股東權益”。如果上例中A公司以800萬元投資于B公司，占其所有者權益的80%，則抵銷分錄為：
借：所有者權益 10000000
貸：長期股權投資 8000000
少數股東權益 2000000
(2)母公司投資收益賬戶與子公司利潤分配項目對沖
子公司自身已對利潤進行一次分配，又通過“投資收益”進入母公司利潤賬戶進行利潤分配，因而多余的利潤分配應該對沖。
[例2]A公司持有B公司80%的股權比例，子公司本期實現凈利潤200萬，按10％提取盈余公積金，分發現金股利100萬，試做相應抵銷處理。
借：投資收益 1600000
少數股東損益 400000
貸：利潤分配——提取盈余公積 200000
利潤分配——應付股利 1000000
利潤分配——未分配利潤 800000
(3)內部商品交易的抵銷
[例3]母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現對外銷售，款項未支付(假設不考慮稅收)。試作期末抵銷處理。
該筆交易，母公司做銷售業務處理：
借：應收賬款 10000000
貸：營業收入 10000000
借：營業成本 8000000
貸：庫存商品 8000000
該筆交易中子公司做采購處理：
借：庫存商品 8000000
貸：應付賬款 8000000
從集團合并主體角度來看該項業務只是存貨的移庫，不應該作銷售和采購處理，因此確認的收入、結轉的成本以及存貨高估的成本均應該沖回。
借：營業收入 10000000
貸：營業成本 8000000
存貨 2000000
借：應付賬款 10000000
貸：應收賬款 10000000
(4)內部固定資產交易’
[例4]母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產使用，款項未支付。
該筆業務，母公司做銷售處理：
借：應收賬款 60000d
貸：營業收入 600000
借：營業成本 500000
貸：庫存商品 500000
子公司做固定資產購進處理：
借：固定資產 600000
貸：應付賬款 600000
與存貨內部交易類似，抵銷分錄為：
借：營業收入 600000
貸：營業成本 500000
固定資產 100000
借：應付賬款 600000
貸：應收賬款 600000
二、內部交易的跨期抵銷
(1)存貨內部交易的跨期抵銷
存貨內部交易，已經作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結轉至下期期初留存收益。如果下期已經銷售出集團之外，一方面應該沖減合并報表期初未分配利潤。另一方面應沖減當期合并營業成本；如果尚未實現對外銷售，則必須沖減合并期初留存收益并調減合并存貨成本。
[例5]承例3，假設上期母公司銷售給子公司的存貨子公司已經實現對外銷售，則抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 2000000
貸：營業成本 2000000
如果尚未實現對外銷售，則抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 2000000
貸：存貨 200000
(2)固定資產內部交易的跨期抵銷
固定資產內部交易，已經作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結轉至下期期初留存收益，購入方作為固定資產購進并分期計提折舊，一是虛增本期合并報表期初未分配利潤，另一方面由于固定資產入賬價值高估帶來本期及以后各期固定資產價值及其折舊費用的高估，這些影響都應該加以抵銷。
[例6]承例4，假設子公司購進的固定資產按5年使用，直線法計提折舊且無預計凈殘值。本年抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 100000
貸：固定資產 100000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
從集團看第一年折舊應少提2萬，合并利潤應增加2萬，則第二年期初未分配利潤應增加2萬，其期初利潤只能抵銷8萬：
借：期初未分配利潤 80000
累計折舊 20000
貸：固定資產 100000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
以后各年與此相似。
三、合并報表中所得稅的抵銷
(1)內部應收應付款項計提壞賬準備的所得稅合并處理
[例7]集團內，甲子公司應收乙子公司的應收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計提了壞賬準備。所得稅稅率為25%。
所得稅的合并處理主要是正確認定合并遞延所得稅資產(負債)。該項業務中，甲子公司應收賬款所得稅會計處理認定其賬面價值為90萬元，而其計稅基礎為100萬元，因此產生可抵扣暫時性差異10萬元，其會計處理為：
借；遞延所得稅資產 25000
貸：所得稅費用 25000
對于該項業務，乙子公司認定的應付賬款的賬面價值等于其計稅基礎100萬元，無暫時性差異。然而從集團看來，該項業務不應產生應收應付項目，因此合并抵銷分錄為：
借：合并所得稅費用 25000
貸：合并遞延所得稅資產 25000
(2)內部存貨交易的所得稅合并處理
[例8]承例3，母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現對外銷售，款項未支付。所得稅稅率為25%，試做內部交易未實現損益的所得稅合并處理。
母公司已將存貨賣出，不做所得稅調整。子公司確認的該項存貨的計稅基礎為1000萬元，無暫時性差異，不做調整。然而從集團角度來看，其認定的賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，產生可抵扣暫時性差異200萬元，應做合并所得稅調整：
借：營業收入 10000000
貸：營業成本 8000000
存貨 2000000
借：合并遞延所得稅資產500000
貸：合并所得稅費用 500000
若該項存貨在下年度全部賣出，由于本期子公司將存貨直接賣出時的銷售成本是1000萬元，而從集團來看銷售成本應是800萬元，造成合并毛利高200萬元，應調增合并所得稅費用50萬元。
借：期初未分配利潤 2000000
貸：營業成本 2000000
借：合并所得稅費用 500000
貸：期初未分配利潤 500000
(3)固定資產內部交易業務的所得稅抵銷
[例9]承例4，子公司款項已付，所得稅稅率為25%。該固定資產按5年直線法攤銷，無預計凈殘值。
該項資產母公司已賣出，不做所得稅處理，子公司確認的該項固定資產賬面價值與計稅基礎均為60萬元，不做調整。然而從集團來看，該項資產會計賬面價值為50萬，計稅基礎為60萬，產生可抵扣暫時陸差異10萬元，相應分錄為：
借：營業收入 600000
貸：營業成本 500000
固定資產 100000
借：合并遞延所得稅資產 25000
貸：合并所得稅費用 25000
以后子公司對該固定資產逐期計提折舊，從集團角度來看該項資產的所得稅暫時性差異每年以2萬的速度抵減。以后第一年的所得稅處理會計分錄為：
借：合并期初未分配利潤 100000
貸：固定資產 100000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
借：合并遞延所得稅資產 25000
貸：合并期初未分配利潤 25000
在本期，子公司第一年扣除的累計折舊為12萬元，但從集團來看，累計折舊應為10萬元，因此累計折舊賬面價值與計稅基礎之間產生2萬元的應納稅暫時陸差異，則調整分錄為：
借：合并所得稅費用 5000
貸：合并遞延所得稅負債 5000
第二年的所得稅處理會計分錄為：
借：合并期初未分配利潤 100000
貸：固定資產 100000
借：累計折舊 20000
貸：期初未分配利潤 20000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
借：合并遞延所得稅資產 25000
貸：合并期初未分配利潤 25000
借：期初未分配利潤 5000
合并所得稅費用 5000
貸：遞延所得稅負債 10000
第一條 為了規范合并財務報表的編制和列報，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。
母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企業。
第三條 合并財務報表至少應當包括下列組成部分：
（一）合并資產負債表；
（二）合并利潤表；
（三）合并現金流量表；
（四）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；
（五）附注。
第四條 母公司應當編制合并財務報表。
第五條 外幣財務報表折算，適用《企業會計準則第19號——外幣折算》和《企業會計準則第31號——現金流量表》。
第二章 合并范圍
第六條 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。
控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。
第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。
第八條 母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：
（一）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。
（二）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。
（三）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。
（四）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。
第九條 在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。
第十條 母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。
第三章 合并程序
第十一條 合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。
第十二條 母公司應當統一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。
子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。
第十三條 母公司應當統一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。
子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。
第十四條 在編制合并財務報表時，子公司除了應當向母公司提供財務報表外，還應當向母公司提供下列有關資料：
（一）采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；
（二）與母公司不一致的會計期間的說明；
（三）與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料；
（四）所有者權益變動的有關資料；
（五）編制合并財務報表所需要的其他資料。
第一節 合并資產負債表
第十五條 合并資產負債表應當以母公司和子公司的資產負債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并資產負債表的影響后，由母公司合并編制。
（一）母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。
在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示。商譽發生減值的，應當按照經減值測試后的金額列示。
各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。
（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。
母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產生的差額應當計入投資收益項目。
（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的未實現內部銷售損益應當抵銷。
對存貨、固定資產、工程物資、在建工程和無形資產等計提的跌價準備或減值準備與未實現內部銷售損益相關的部分應當抵銷。
（四）母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對合并資產負債表的影響應當抵銷。
第十六條 子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益”項目列示。
第十七條 母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。
因非同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。
第十八條 母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。
第二節 合并利潤表
第十九條 合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。
（一）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產生的營業收入和營業成本應當抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售的，應當將購買方的營業成本與銷售方的營業收入相互抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的，在抵銷銷售商品的營業成本和營業收入的同時，應當將各項資產所包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。
（二）在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷。
（三）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產生的投資收益，應當與其相對應的發行方利息費用相互抵銷。
（四）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷。
（五）母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對合并利潤表的影響應當抵銷。
第二十條 子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數股東損益”項目列示。
第二十一條 子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：
（一）公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，并且少數股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數股東權益；
（二）公司章程或協議未規定少數股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。
第二十二條 母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
因非同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
第二十三條 母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
第三節 合并現金流量表
第二十四條 合并現金流量表應當以母公司和子公司的現金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并現金流量表的影響后，由母公司合并編制。
本準則提及現金時，除非同時提及現金等價物，均包括現金和現金等價物。
第二十五條 編制合并現金流量表應當符合下列要求：
（一）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量應當抵銷。
（二）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現金相互抵銷。
（三）母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量應當抵銷。
（四）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量應當抵銷。
（五）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額，應當與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷。
（六）母公司與子公司、子公司相互之間當期發生的其他內部交易所產生的現金流量應當抵銷。
第二十六條 合并現金流量表補充資料可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。
第二十七條 母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。
因非同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。
第二十八條 母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。
第四節 合并所有者權益變動表
第二十九條 合并所有者權益變動表應當以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并所有者權益變動表的影響后，由母公司合并編制。
（一）母公司對子公司的長期股權投資應當與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。
各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。
（二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷。
（三）母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對所有者權益變動的影響應當抵銷。
合并所有者權益變動表也可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。
第三十條 有少數股東的，應當在合并所有者權益變動表中增加“少數股東權益”欄目，反映少數股東權益變動的情況。
第四章 披露
第三十一條 企業應當在附注中披露下列信息：
（一）子公司的清單，包括企業名稱、注冊地、業務性質、母公司的持股比例和表決權比例。
（二）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權不足半數但能對其形成控制的原因。
（三）母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權但未能對其形成控制的原因。
（四）子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務報表的處理方法及其影響。
（五）子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務報表的處理方法及其影響。
（六）本期增加子公司，按照《企業會計準則第20號——企業合并》的規定進行披露。
（七）本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業務性質、母公司的持股比例和表決權比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會計期間資產負債表日資產、負債和所有者權益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。
（八）子公司向母公司轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。
（九）需要在附注中說明的其他事項。
京公網安備 11010802021794號
