提出如下問題:
我公司聘請(qǐng)了退體職工為公司顧問，公司為其他員工購(gòu)買了保險(xiǎn)，因退體員工已購(gòu)保險(xiǎn)，故把公司應(yīng)承擔(dān)的部份打入他的工資里，如此一來他的工資超出了2000元的交稅標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)問：公司代付的保險(xiǎn)應(yīng)不應(yīng)計(jì)入應(yīng)交個(gè)人所得稅內(nèi)？
尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:不屬于退休工資，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
離退休人員再任職個(gè)人所得稅繳納問題
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)和職工的退休工資免納個(gè)人所得稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）文規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。最近，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》國(guó)稅函[2006]526號(hào)）文對(duì)“退休人員再任職”, 按‘工資、薪金所得’計(jì)算繳納個(gè)人所得稅�！庇肿隽嗣鞔_規(guī)定，必須同時(shí)符合下列四個(gè)條件，即：一是、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。否則，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
那么，國(guó)家稅務(wù)總局為什么要對(duì)離退休人員再任職取得收入做明確界定呢？由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行是分類制征收方式，區(qū)分各種不同的收入、類別而適用不同的納稅方法，其中，“工資、薪金所得”按九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收，而“勞務(wù)報(bào)酬所得”則按比例稅率20%計(jì)算征收,對(duì)一次性收入畸高的,實(shí)行加成征收,實(shí)際上相當(dāng)于適用三級(jí)累進(jìn)稅率。并且其扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一致。工資、薪金所得每月扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2000元；勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。因此，同樣數(shù)額的收入，按工資、薪金所得征稅與按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額是不同的。
假設(shè)：張教授退休后再任職取得收入5000元,符合“退休人員再任職”的規(guī)定，按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=（5000-2000）×15%-125=325（元）
如果張教授重新工作不符合“退休再任職”的規(guī)定，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=[5000×（1-20%）]×20%=800（元）
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