提出如下問題:
問題描述：1、我商場經(jīng)營的黃金項目可不可以在出售黃金的環(huán)節(jié)將金價和加工費單獨計價？例如：銷售單開具千足金飾品3000元，加工費300元。2、這種單獨收取加工費的項目是不是首先要在營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營許可范圍才可以操作？3、另外稅法對黃金消費稅計稅依據(jù)是否有明確規(guī)定？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:加工費無論怎么開具都要繳納17%的增值稅，不屬于營業(yè)稅的勞務(wù)。
金銀首飾消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為由零售環(huán)節(jié)征收后，需要繳納金銀首飾消費稅的企業(yè)（主要是商品流通企業(yè)），應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細(xì)賬戶，核算金銀首飾應(yīng)納的消費稅。
（一）自購自銷金銀首飾應(yīng)納消費稅的會計處理
消費稅是價內(nèi)稅，含在商品的銷售收人中，故金銀首飾應(yīng)納的消費稅計人銷售稅金。商品流通企業(yè)銷售金銀首飾的收人計人“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納的消費稅相應(yīng)計人“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。
企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實現(xiàn)時按舊首飾的作價借記“物資采購”賬戶；按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“庫存現(xiàn)金”等賬戶；按舊首飾的作價與加收的差價貸記“主營業(yè)務(wù)收人”賬戶，按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時按稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的消費稅稅金，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”賬戶。
（二）受托代銷金銀首飾應(yīng)納消費稅的會計處理
企業(yè)受托代銷金銀首飾的，以受托方為消費稅的納稅人。受托代銷有不同的方式，一種是收取手續(xù)費方式，即根據(jù)所代銷的金銀首飾量向委托方收取手續(xù)費。在這種情況下，收取的手續(xù)費計人代購代銷收入，根據(jù)銷售價格計算交納的消費稅，相應(yīng)沖減代購代銷收人，銷售實現(xiàn)時，借記“代購代銷收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”賬戶。
不采用收取手續(xù)費方式代銷的，通常由委托方與受托方簽訂一個協(xié)議價，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際銷售的貨款與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費稅的會計處理與自購自銷相同。
（三）金銀首飾包裝物應(yīng)納消費稅的會計處理
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并人金銀首飾的銷售額，計征消費稅。為此，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應(yīng)分別按情況進(jìn)行會計處理：
（1）隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收人隨同銷售的商品一并計人商品銷售收人。因此包裝物應(yīng)交的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)交的消費稅應(yīng)一并計人銷售稅金。
（2）隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收人計人其他業(yè)務(wù)收入。因此包裝物應(yīng)交的消費稅應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)支出。
（四）自購自用金銀首飾應(yīng)納消費稅的會計處理
從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價格作為計稅依據(jù)計算應(yīng)交的消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。企業(yè)應(yīng)于金銀首飾移送時，分別下列情況進(jìn)行會計處理：（1）用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)交納的消費稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目；（2）用于廣告的金銀首飾應(yīng)交納的消費稅，借記“銷貨費用”科目（外商投資的商品流通企業(yè)）、借記“經(jīng)營費用”科目（其他商品流通企業(yè)）、借記“營業(yè)費用”科目（旅游企業(yè)），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目；（3）用于職工福利、獎勵的金銀首飾應(yīng)交納的消費稅，借記“應(yīng)付福利費”科目、借記“應(yīng)付工資”科目（外商投資企業(yè)）；貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”科目。
例如，某商場為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎賽，并將本企業(yè)經(jīng)營的金銀首飾一批作為獎品發(fā)放給獲獎?wù)撸撆疸y首飾的成本為30 000元，當(dāng)月同類金銀首飾的零售價為40 950元。則該企業(yè)消費稅的計算和會計處理如下：
應(yīng)納消費稅＝40 950/（1+17％）×5% =1750（元）
應(yīng)納增值稅＝30 000×17％=5 100（元）
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 36 850
貸：庫存商品30 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5 100
——應(yīng)交消費稅1 750
其他企業(yè)涉及金銀首飾消費稅的核算，比照商品流通企業(yè)金銀首飾消費稅的會計核算處理。
四、稅收優(yōu)惠措施
對于金銀首飾在進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)，以及經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》的經(jīng)營單位，均不計算消費稅。相應(yīng)地，也不涉及到金銀首飾消費稅的會計核算。
京公網(wǎng)安備 11010802021794號
