提出如下問題:
我司從商家免費取得樣品郵寄給國外客戶，客戶回款請問如何賬務(wù)處理
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:實行免抵退稅辦法的出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)分為兩種：一種是全部原料均來自于國內(nèi)；另一種是有部分免稅料件，含國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。
１、 全部原料來自于國內(nèi)的情況下的免抵退稅計算步驟：
第一步：剔稅。即當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項稅額，也可理解為進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出。
剔稅＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（征稅率一退稅率）
第二步：抵稅。即當(dāng)期應(yīng)納的稅額。
抵稅＝內(nèi)銷銷項稅額－（進(jìn)項稅額－剔稅）－上期留抵稅額
第三步：尺度。即當(dāng)期可退的免抵退稅最高標(biāo)準(zhǔn)。
尺度＝離岸價×退稅率
第四步：比較（應(yīng)退稅）。即第二步與第三步比較，較小者為應(yīng)退稅額。
第五步：倒擠。即計算免抵稅或留抵下期稅額。
下面舉例具體說明：
例如１、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%，2005年4月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額為34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額；應(yīng)退稅額；免抵稅額或留抵下期稅額。
解：第一步：剔稅。
當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額＝200×(17%-13%)＝8(萬元)
第二步：抵稅。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷貨物銷項-（外購準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項-剔稅）-上期留抵稅額
＝17-（34-8）-3＝-12（萬元）
第三步：尺度。
出口貨物免抵退稅額＝出口離岸價×退稅率
＝200×13%＝26(萬元)
第四步：比較計算應(yīng)退稅額。
26>12所以應(yīng)退稅＝12萬元
第五步：倒擠計算免抵稅額。
26-12=14(萬元)
所以當(dāng)期免抵稅額為14萬元。
例如２：上題條件改為購進(jìn)原材料為增值稅專用發(fā)票注明的價款為400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額為68萬元，貨已入庫。其他條件不變，則應(yīng)計算如下：
解：第一步：剔稅＝200×（17%-13%）＝8（萬元）
第二步：抵稅＝17－（68-8）-3＝-46（萬元）
第三步：尺度＝200×13%＝26（萬元）
第四步：比較 46>26應(yīng)退稅額為26萬元
第五步：倒擠計算出留抵下期稅額為46-26=20（萬元）
注意:(１)如當(dāng)期應(yīng)納稅額>０，則不涉及退稅問題，按應(yīng)納稅額交稅；
(２)如當(dāng)期應(yīng)納稅額≤０，則演變?yōu)楫?dāng)期期末留抵稅額，且當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值≤出口貨物免抵退稅額標(biāo)準(zhǔn)，按孰低原則確定應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額＝當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值。倒擠出來的為當(dāng)期免抵稅額。
(３)如當(dāng)期應(yīng)納稅額≤0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值>出口貨物免抵退稅額標(biāo)準(zhǔn)，則按孰低原則確定的應(yīng)退稅額＝出口貨物免抵退稅額標(biāo)準(zhǔn)，即上述所說的“尺度”。倒擠出來的為留抵下期稅額。
(4)當(dāng)期免抵稅額為0。
2、有部分免稅料件情況下的計算步驟與方法:
第一步：剔稅。即當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項稅額。
剔稅＝（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價－免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
第二步：抵稅。即當(dāng)期應(yīng)納稅額。
抵稅＝內(nèi)銷銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－剔稅）－上期留抵稅額
第三步：尺度。即當(dāng)期可退的免抵退稅標(biāo)準(zhǔn)。
尺度＝（出口貨物離岸價×外匯牌價－免稅購進(jìn)原材料價格）×出口貨物退稅率
第四步：比較，計算應(yīng)退稅額。即上述第二步與第三步的比較，較小者為應(yīng)退稅額。
第五步：倒擠。即計算免抵稅或留抵下期稅額。
舉例具體說明：
某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%，2006年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額為34萬元，通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為100萬元，上期末留抵稅款為6萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元，存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元，試計算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額、免抵稅額或留抵下期稅額。
解：①剔稅。當(dāng)期不得抵扣稅額=（200-100）×(17%-13%)=4萬元
這里注意：因為進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，在出口時該貨物的價格中本身就不含稅，所以不需退稅，應(yīng)在出口貨物中扣除這部分。
②抵稅。應(yīng)納稅額＝100×17%-（34-4）-6＝-19（萬元）
③尺度。當(dāng)期免抵退稅標(biāo)準(zhǔn)＝（200－100）×13%＝13（萬元）
④比較。按孰低原則比較。19> 13 則應(yīng)退稅額為13萬元
⑤倒擠計算留抵下期稅額＝19-13＝6（萬元）
出口退稅的賬務(wù)處理：
第一個分錄根據(jù)當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)繳稅費-增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）
第二個分錄根據(jù)當(dāng)前免抵稅額借：應(yīng)繳稅費-增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅-出口退稅
第三個分錄根據(jù)當(dāng)期應(yīng)退稅額作借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收補貼款
貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）
外貿(mào)企業(yè)出口退稅的處理：
例] 某進(jìn)出口公司2007年12月購進(jìn)工藝品3000件，增值稅專用發(fā)票上注明貸款金額為57萬元，進(jìn)項稅額9．69萬元，用銀行支票付款。出口至美國，離岸價為2．5萬美元(匯率為1美元：7．8元人民幣)，工藝品退稅率為13％，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。
應(yīng)退增值稅稅額=570 000x13％=74100(元)
轉(zhuǎn)出不退稅增值稅額=96900-74100=22800(元)
按上例做會計分錄如下。
購進(jìn)貨物尚未入庫：
借：在途物資 570000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 96900
貸：銀行存款 666900
貨物出庫時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營出口銷售收入 (USD250000x7．8)1950000
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 570000
貸：庫存商品 570 000
轉(zhuǎn)出出口未退稅差額：
借：主營業(yè)務(wù)成本 22800
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 22800
計算出應(yīng)收增值稅退稅款：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 74100
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 74100
收到增值稅退稅款時：
借：銀行存款 74100
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 74100
[例] 某外貿(mào)公司2007年1月從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，進(jìn)項稅額為85萬元，貸款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為每箱800美元(當(dāng)日匯率為1美元=8元人民幣)，申請退稅的單證齊全。該化妝品的價款中已含消費稅額150萬元，增值稅退稅率為13％。
應(yīng)退增值稅稅額=5000 000X13％=650000(元)
轉(zhuǎn)出不退稅增值稅額：850000—650000=200000(元)
應(yīng)退消費稅稅額：1500 000(元)
按上例做會計分錄如下。
購進(jìn)貨物尚未入庫：
借：在途物資 5000000
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 850000
貸：銀行存款 5850 000
貨物入庫時：
借：庫存商品—庫存出口商品 5000000
貸：在途物資 5000000
出口報關(guān)銷售時：
借：應(yīng)收賬款 (USD800000x 8)
6400000
貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營出口銷售收入 6400000
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本—自營出口銷售成本 5000000
貸：庫存商品 5000000
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
借：主營業(yè)務(wù)成本—自營出口銷售成本 200000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 200000
計算出應(yīng)收增值稅退稅款：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 650000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 650000
收到增值稅退稅款時：
借：銀行存款 650000
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 650000
計算出應(yīng)收消費稅退稅款：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 1500000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 1500000
收到消費稅退稅款時：
借：銀行存款 1500000
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 1500000
出口應(yīng)退增值稅，在會計核算亡應(yīng)通過“其他應(yīng)收款科目下沒應(yīng)收出口退稅(增值稅)”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置”出口退稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
[例] 某外貿(mào)企業(yè)外購服裝10000件并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的金額為700000，進(jìn)項稅額119000元。該批服裝出口后，企業(yè)收齊單證申報出口退稅，適用出口退稅率為13％。
①企業(yè)按規(guī)定計算申報的應(yīng)退增值稅，并作如下會計分錄。
應(yīng)退增值稅額=700000x13%=91000(元)
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅) 91000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 91000
②企業(yè)按規(guī)定計算出口貨征征退稅差，計入出口銷售成本，作如下會計分錄。
應(yīng)計入成本的征退稅差=700 000 x(17％-13％)=28000(元)
借；主營業(yè)務(wù)成本—自營出口銷售成本 28000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 28000
④該批出口服裝發(fā)生退關(guān)，企業(yè)應(yīng)按原計算的應(yīng)退增值稅額補交應(yīng)退稅款，并作如下分錄。
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 91000
貸：銀行存款 91000
同時，應(yīng)將原計入成本的出口貨物征退稅差部分從成本中轉(zhuǎn)出，作如下會計分錄。
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(項稅額轉(zhuǎn)出) 28000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 28000
[例] 某外貿(mào)企業(yè)出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅104000元，并已做相關(guān)會計處理。
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，該批貨物因出口退稅單證電子信息核對不符，暫不予退稅。
以后信息陸續(xù)到達(dá)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，實際準(zhǔn)予退稅93600元，與原申報退稅數(shù)相差10400元。企業(yè)應(yīng)調(diào)整差額，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 10400
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅) 10400
京公網(wǎng)安備 11010802021794號
