提出如下問題:
我集團擬雇用一馬來西亞籍員工在中國境內(nèi)公司工作，每年在境內(nèi)的時間肯定會超過183天，他的工資會在澳門公司支付。請問：
1.他在中國是否需要申報繳納個人所得稅，如何計算？
2.他在澳門是否需要申報繳納個人所得稅，如何計算？
3.如果他需要同時在中國和澳門申報納稅的話，如何避免被雙重征稅？是在澳門所繳納的個稅可以在中國申報納稅時抵減，還是在中國所繳納的個稅在澳門申報納稅時抵減？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:1.他在中國需要申報繳納個人所得稅，按在中國境內(nèi)工作期間實際取得的工資申報繳納。
2.他在澳門不需要申報繳納個人所得稅。
3.如果他需要同時在中國和澳門申報納稅的話，在中國所繳納的個稅在澳門申報納稅時抵減。
國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知國稅發(fā)[1994]148號
1994-06-30國家稅務總局
依照《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)及其實施條例(以下簡稱實施條例)和我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定(以下簡稱稅收協(xié)定)的有關規(guī)定，現(xiàn)對在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟組織(以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè))或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所以及稅收協(xié)定所說常設機構(以下簡稱中國境內(nèi)機構)擔任職務，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作而取得的工資薪金所得應如何確定征稅問題，明確如下:
一、關于工資、薪金所得來源地的確定
根據(jù)實施條例第五條第(一)項的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即:個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。
二、關于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務的確定
根據(jù)稅法第一條第二款和實施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。對前述個人應僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金。
上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。
三、關于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務的確定
根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。
上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構負擔的個人，事先可預定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應納的稅款應按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應納的稅款一并申報繳納。
四、關于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人納稅義務的確定
根據(jù)稅法第一條第一款、實施條例第六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構支付。
上述個人，在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。
五、中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務的確定
擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的規(guī)定，而應自其擔任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務起，至其解除上述職務止的期間，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應依照本通知第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務。
六、不滿一個月的工資薪金所得應納稅款的計算
屬于本通知第二條、第三條、第四條、第五條所述情況中的個人，凡應僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應按全月工資薪金所得計算實際應納稅額，其計算公式如下:
應納 當月工資 適用 速 算 當月實際
＝( 薪金應納× 稅率－扣除數(shù))×在中國天數(shù)
稅額 稅所得額 ——————
當月天數(shù)
如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計算應納稅額。
七、本通知規(guī)定自1994年7月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定內(nèi)容有不同的，應按本通知規(guī)定執(zhí)行。
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