提出如下問題:
1.出口報關后，貨到對方港口，購貨方不要了，轉賣別的客戶，價格或高于或低于報關價格，會計上“主營業務收入”和“應收賬款”怎么處理？生產企業自營出口“免、抵、退”怎么處理？
2.自營出口對方毀約，合同執行了一部分，未執行部分沒收的定金對增值稅“免、抵、退”有關系嗎？
謝謝老師！請盡可能提供法規依據。
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:1、增加收入或減少收入。
2、沖減收入處理，對“免、抵、退”沒有影響。
實行免抵退稅辦法的出口貨物的生產企業分為兩種：一種是全部原料均來自于國內；另一種是有部分免稅料件，含國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。
１、 全部原料來自于國內的情況下的免抵退稅計算步驟：
第一步：剔稅。即當期不得抵扣的進項稅額，也可理解為進項稅額的轉出。
剔稅＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（征稅率一退稅率）
第二步：抵稅。即當期應納的稅額。
抵稅＝內銷銷項稅額－（進項稅額－剔稅）－上期留抵稅額
第三步：尺度。即當期可退的免抵退稅最高標準。
尺度＝離岸價×退稅率
第四步：比較（應退稅）。即第二步與第三步比較，較小者為應退稅額。
第五步：倒擠。即計算免抵稅或留抵下期稅額。
下面舉例具體說明：
例如１、某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%，2005年4月購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計算該企業本期免、抵、退稅額；應退稅額；免抵稅額或留抵下期稅額。
解：第一步：剔稅。
當期免抵退稅不得抵扣稅額＝200×(17%-13%)＝8(萬元)
第二步：抵稅。
當期應納稅額＝內銷貨物銷項-（外購準予抵扣進項-剔稅）-上期留抵稅額
＝17-（34-8）-3＝-12（萬元）
第三步：尺度。
出口貨物免抵退稅額＝出口離岸價×退稅率
＝200×13%＝26(萬元)
第四步：比較計算應退稅額。
26>12所以應退稅＝12萬元
第五步：倒擠計算免抵稅額。
26-12=14(萬元)
所以當期免抵稅額為14萬元。
例如２：上題條件改為購進原材料為增值稅專用發票注明的價款為400萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為68萬元，貨已入庫。其他條件不變，則應計算如下：
解：第一步：剔稅＝200×（17%-13%）＝8（萬元）
第二步：抵稅＝17－（68-8）-3＝-46（萬元）
第三步：尺度＝200×13%＝26（萬元）
第四步：比較 46>26應退稅額為26萬元
第五步：倒擠計算出留抵下期稅額為46-26=20（萬元）
注意:(１)如當期應納稅額>０，則不涉及退稅問題，按應納稅額交稅；
(２)如當期應納稅額≤０，則演變為當期期末留抵稅額，且當期應納稅額絕對值≤出口貨物免抵退稅額標準，按孰低原則確定應退稅額。應退稅額＝當期應納稅額的絕對值。倒擠出來的為當期免抵稅額。
(３)如當期應納稅額≤0，且當期應納稅額絕對值>出口貨物免抵退稅額標準，則按孰低原則確定的應退稅額＝出口貨物免抵退稅額標準，即上述所說的“尺度”。倒擠出來的為留抵下期稅額。
(4)當期免抵稅額為0。
2、有部分免稅料件情況下的計算步驟與方法:
第一步：剔稅。即當期不得抵扣進項稅額。
剔稅＝（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價－免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
第二步：抵稅。即當期應納稅額。
抵稅＝內銷銷項稅額－（當期進項稅額－剔稅）－上期留抵稅額
第三步：尺度。即當期可退的免抵退稅標準。
尺度＝（出口貨物離岸價×外匯牌價－免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率
第四步：比較，計算應退稅額。即上述第二步與第三步的比較，較小者為應退稅額。
第五步：倒擠。即計算免抵稅或留抵下期稅額。
舉例具體說明：
某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%，2006年8月有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元，上期末留抵稅款為6萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元，存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元，試計算該企業當期的免抵退稅額、免抵稅額或留抵下期稅額。
解：①剔稅。當期不得抵扣稅額=（200-100）×(17%-13%)=4萬元
這里注意：因為進料加工免稅進口料件，在出口時該貨物的價格中本身就不含稅，所以不需退稅，應在出口貨物中扣除這部分。
②抵稅。應納稅額＝100×17%-（34-4）-6＝-19（萬元）
③尺度。當期免抵退稅標準＝（200－100）×13%＝13（萬元）
④比較。按孰低原則比較。19> 13 則應退稅額為13萬元
⑤倒擠計算留抵下期稅額＝19-13＝6（萬元）
出口退稅的賬務處理：
第一個分錄根據當期免抵退不得免征和抵扣稅額借：主營業務成本
貸：應繳稅費-增值稅（進項轉出）
第二個分錄根據當前免抵稅額借：應繳稅費-增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應繳稅費-應繳增值稅-出口退稅
第三個分錄根據當期應退稅額作借：其他應收款-應收補貼款
貸：應繳稅費-應繳增值稅（出口退稅）
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