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2006-04-13 08:27:21

俱樂(lè)部會(huì)員提出如下問(wèn)題:
香港企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)僅從事拍攝工作，且作業(yè)時(shí)間不到6個(gè)月，拍攝場(chǎng)所不固定，在這種情況下，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如構(gòu)成，是按30%的稅率就其取得中國(guó)境內(nèi)所得征呢？還是按10%的預(yù)提稅征收。如不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且其不屬于外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，則是否應(yīng)予以免稅。


尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題 熊勇 專家解答如下:

專家解答

一、香港企業(yè)派員在中國(guó)境內(nèi)僅從事拍攝工作，且作業(yè)時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)不到6個(gè)月，拍攝場(chǎng)所不固定，在這種情況下，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；如不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且其不屬于外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，應(yīng)予以免稅。
附：內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排
第一條 常設(shè)機(jī)構(gòu)及其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
一、一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該一方征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。
二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。
三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)特別包括：
（－）管理場(chǎng)所；
（二）分支機(jī)構(gòu)；
（三）辦事處；
（四）工廠；
（五）作業(yè)場(chǎng)所；
（六）礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。
四、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還包括：
（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的為限；
（二）一方企業(yè)通過(guò)雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。
五、雖有本條第二款至第四款的規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)應(yīng)認(rèn)為不包括：
（一）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；
（二）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；
（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；
（四）專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者作廣告或者搜集資料的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；
（五）專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；
（六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。
六、雖有本條第二款和第三款的規(guī)定，當(dāng)一個(gè)人（除適用本條第七款規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在一方代表另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。除非這個(gè)人通過(guò)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)限于本條第五款的規(guī)定，按照該規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。
七、一方企業(yè)僅通過(guò)按常規(guī)經(jīng)營(yíng)本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這個(gè)代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表該企業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。
八、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司（不論是否通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
熊勇律師

專家補(bǔ)充回復(fù)