提出如下問(wèn)題:
釆礦權(quán)和資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓以及釆礦權(quán)轉(zhuǎn)讓分別應(yīng)如何納稅?
尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專家解答如下:一、單純轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)不繳納營(yíng)業(yè)稅。
《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》（國(guó)務(wù)院令〔1998〕第242號(hào)）中規(guī)定：對(duì)已經(jīng)取得采礦權(quán)的礦山企業(yè)，因企業(yè)合并、分立，與他人合資、合作經(jīng)營(yíng)，或者因企業(yè)資產(chǎn)出售以及有其他變更企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的情形，需要變更采礦權(quán)主體的，經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以將采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓他人采礦。采礦權(quán)作為一種特許權(quán)，雖作為無(wú)形資產(chǎn)管理，但其轉(zhuǎn)讓不屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中無(wú)形資產(chǎn)的征收范圍（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，轉(zhuǎn)讓商譽(yù)）。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于文峪金礦礦區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人若干稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕111號(hào)）中關(guān)于轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的稅收問(wèn)題中也明確規(guī)定：只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
二、采礦權(quán)與井口等其他資產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕556號(hào)）多種經(jīng)營(yíng)公司將煤礦井口包括不動(dòng)產(chǎn)（辦公室、供電線路）、無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）和動(dòng)產(chǎn)（機(jī)電設(shè)備和材料）有償轉(zhuǎn)讓，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，對(duì)多種經(jīng)營(yíng)公司轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，考慮到部分機(jī)電設(shè)備（如變壓器、防爆開關(guān)等）與礦井連在一起不可分，為了避免劃分，對(duì)多種經(jīng)營(yíng)公司隨同轉(zhuǎn)讓煤礦井口時(shí)所轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及轉(zhuǎn)讓礦井時(shí)所轉(zhuǎn)讓的機(jī)電設(shè)備等一并按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
國(guó)稅函〔1998〕111號(hào)中關(guān)于轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的稅收問(wèn)題規(guī)定：礦區(qū)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時(shí)一并有償轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅；只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)，不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。上述兩種轉(zhuǎn)讓行為的轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人時(shí)，還應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目（前者行為）或者特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目（后者行為）計(jì)繳個(gè)人所得稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。
本公告自2011年9月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]556號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1018號(hào)）中“對(duì)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)電設(shè)備，一并按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定同時(shí)廢止。本公告施行前已處理的事項(xiàng)不再作調(diào)整，未處理事項(xiàng)依據(jù)本公告處理。
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