提出如下問題:
我公司是一復混肥生產企業，已辦理免收增值稅備案，現在計劃外采磷酸二氫鉀（鉀的磷酸鹽），它在海關稅目中屬于化工產品，在內銷中為17%的增值稅稅率，我公司要準備做此產品，在以后的內銷和出口業務中增值稅如何繳納，請給予回復，謝謝！
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:實行免抵退稅辦法的出口貨物的生產企業分為兩種：一種是全部原料均來自于國內；另一種是有部分免稅料件，含國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。
１、 全部原料來自于國內的情況下的免抵退稅計算步驟：
第一步：剔稅。即當期不得抵扣的進項稅額，也可理解為進項稅額的轉出。
剔稅＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（征稅率一退稅率）
第二步：抵稅。即當期應納的稅額。
抵稅＝內銷銷項稅額－（進項稅額－剔稅）－上期留抵稅額
第三步：尺度。即當期可退的免抵退稅最高標準。
尺度＝離岸價×退稅率
第四步：比較（應退稅）。即第二步與第三步比較，較小者為應退稅額。
第五步：倒擠。即計算免抵稅或留抵下期稅額。
下面舉例具體說明：
例如１、某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%，2005年4月購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計算該企業本期免、抵、退稅額；應退稅額；免抵稅額或留抵下期稅額。
解：第一步：剔稅。
當期免抵退稅不得抵扣稅額＝200×(17%-13%)＝8(萬元)
第二步：抵稅。
當期應納稅額＝內銷貨物銷項-（外購準予抵扣進項-剔稅）-上期留抵稅額
＝17-（34-8）-3＝-12（萬元）
第三步：尺度。
出口貨物免抵退稅額＝出口離岸價×退稅率
＝200×13%＝26(萬元)
第四步：比較計算應退稅額。
26>12所以應退稅＝12萬元
第五步：倒擠計算免抵稅額。
26-12=14(萬元)
所以當期免抵稅額為14萬元。
例如２：上題條件改為購進原材料為增值稅專用發票注明的價款為400萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為68萬元，貨已入庫。其他條件不變，則應計算如下：
解：第一步：剔稅＝200×（17%-13%）＝8（萬元）
第二步：抵稅＝17－（68-8）-3＝-46（萬元）
第三步：尺度＝200×13%＝26（萬元）
第四步：比較 46>26應退稅額為26萬元
第五步：倒擠計算出留抵下期稅額為46-26=20（萬元）
注意:(１)如當期應納稅額>０，則不涉及退稅問題，按應納稅額交稅；
(２)如當期應納稅額≤０，則演變為當期期末留抵稅額，且當期應納稅額絕對值≤出口貨物免抵退稅額標準，按孰低原則確定應退稅額。應退稅額＝當期應納稅額的絕對值。倒擠出來的為當期免抵稅額。
(３)如當期應納稅額≤0，且當期應納稅額絕對值>出口貨物免抵退稅額標準，則按孰低原則確定的應退稅額＝出口貨物免抵退稅額標準，即上述所說的“尺度”。倒擠出來的為留抵下期稅額。
(4)當期免抵稅額為0。
2、有部分免稅料件情況下的計算步驟與方法:
第一步：剔稅。即當期不得抵扣進項稅額。
剔稅＝（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價－免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
第二步：抵稅。即當期應納稅額。
抵稅＝內銷銷項稅額－（當期進項稅額－剔稅）－上期留抵稅額
第三步：尺度。即當期可退的免抵退稅標準。
尺度＝（出口貨物離岸價×外匯牌價－免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率
第四步：比較，計算應退稅額。即上述第二步與第三步的比較，較小者為應退稅額。
第五步：倒擠。即計算免抵稅或留抵下期稅額。
舉例具體說明：
某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%，2006年8月有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元，上期末留抵稅款為6萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元，存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元，試計算該企業當期的免抵退稅額、免抵稅額或留抵下期稅額。
解：①剔稅。當期不得抵扣稅額=（200-100）×(17%-13%)=4萬元
這里注意：因為進料加工免稅進口料件，在出口時該貨物的價格中本身就不含稅，所以不需退稅，應在出口貨物中扣除這部分。
②抵稅。應納稅額＝100×17%-（34-4）-6＝-19（萬元）
③尺度。當期免抵退稅標準＝（200－100）×13%＝13（萬元）
④比較。按孰低原則比較。19> 13 則應退稅額為13萬元
⑤倒擠計算留抵下期稅額＝19-13＝6（萬元）
出口退稅的賬務處理：
第一個分錄根據當期免抵退不得免征和抵扣稅額借：主營業務成本
貸：應繳稅費-增值稅（進項轉出）
第二個分錄根據當前免抵稅額借：應繳稅費-增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應繳稅費-應繳增值稅-出口退稅
第三個分錄根據當期應退稅額作借：其他應收款-應收補貼款
貸：應繳稅費-應繳增值稅（出口退稅）
外貿企業出口退稅的處理：
例] 某進出口公司2007年12月購進工藝品3000件，增值稅專用發票上注明貸款金額為57萬元，進項稅額9．69萬元，用銀行支票付款。出口至美國，離岸價為2．5萬美元(匯率為1美元：7．8元人民幣)，工藝品退稅率為13％，試計算該公司當月應退稅額。
應退增值稅稅額=570 000x13％=74100(元)
轉出不退稅增值稅額=96900-74100=22800(元)
按上例做會計分錄如下。
購進貨物尚未入庫：
借：在途物資 570000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 96900
貸：銀行存款 666900
貨物出庫時：
借：銀行存款
貸：主營業務收入—自營出口銷售收入 (USD250000x7．8)1950000
結轉商品銷售成本：
借：主營業務成本 570000
貸：庫存商品 570 000
轉出出口未退稅差額：
借：主營業務成本 22800
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 22800
計算出應收增值稅退稅款：
借：其他應收款—應收出口退稅 74100
貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅) 74100
收到增值稅退稅款時：
借：銀行存款 74100
貸：其他應收款—應收出口退稅 74100
[例] 某外貿公司2007年1月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發票注明的價款為500萬元，進項稅額為85萬元，貸款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱800美元(當日匯率為1美元=8元人民幣)，申請退稅的單證齊全。該化妝品的價款中已含消費稅額150萬元，增值稅退稅率為13％。
應退增值稅稅額=5000 000X13％=650000(元)
轉出不退稅增值稅額：850000—650000=200000(元)
應退消費稅稅額：1500 000(元)
按上例做會計分錄如下。
購進貨物尚未入庫：
借：在途物資 5000000
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 850000
貸：銀行存款 5850 000
貨物入庫時：
借：庫存商品—庫存出口商品 5000000
貸：在途物資 5000000
出口報關銷售時：
借：應收賬款 (USD800000x 8)
6400000
貸：主營業務收入—自營出口銷售收入 6400000
結轉商品銷售成本：
借：主營業務成本—自營出口銷售成本 5000000
貸：庫存商品 5000000
進項稅額轉出。
借：主營業務成本—自營出口銷售成本 200000
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 200000
計算出應收增值稅退稅款：
借：其他應收款—應收出口退稅 650000
貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅) 650000
收到增值稅退稅款時：
借：銀行存款 650000
貸：其他應收款—應收出口退稅 650000
計算出應收消費稅退稅款：
借：其他應收款—應收出口退稅 1500000
貸：主營業務成本 1500000
收到消費稅退稅款時：
借：銀行存款 1500000
貸：其他應收款—應收出口退稅 1500000
出口應退增值稅，在會計核算亡應通過“其他應收款科目下沒應收出口退稅(增值稅)”明細科目，并在“應交稅金—應交增值稅”科目下設置”出口退稅”明細科目進行核算。
[例] 某外貿企業外購服裝10000件并取得增值稅專用發票，發票注明的金額為700000，進項稅額119000元。該批服裝出口后，企業收齊單證申報出口退稅，適用出口退稅率為13％。
①企業按規定計算申報的應退增值稅，并作如下會計分錄。
應退增值稅額=700000x13%=91000(元)
借：其他應收款—應收出口退稅(增值稅) 91000
貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅) 91000
②企業按規定計算出口貨征征退稅差，計入出口銷售成本，作如下會計分錄。
應計入成本的征退稅差=700 000 x(17％-13％)=28000(元)
借；主營業務成本—自營出口銷售成本 28000
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 28000
④該批出口服裝發生退關，企業應按原計算的應退增值稅額補交應退稅款，并作如下分錄。
借：應交稅費—應交增值稅(出口退稅) 91000
貸：銀行存款 91000
同時，應將原計入成本的出口貨物征退稅差部分從成本中轉出，作如下會計分錄。
借：應交稅費—應交增值稅(項稅額轉出) 28000
貸：主營業務成本 28000
[例] 某外貿企業出口貨物后，向稅務機關申報出口退稅104000元，并已做相關會計處理。
經稅務機關審核，該批貨物因出口退稅單證電子信息核對不符，暫不予退稅。
以后信息陸續到達，經稅務機關審核，實際準予退稅93600元，與原申報退稅數相差10400元。企業應調整差額，作如下會計分錄：
借：應交稅費—應交增值稅(出口退稅) 10400
貸：其他應收款—應收出口退稅(增值稅) 10400
一般未按規定退稅期限申報，又未補辦延期申請的情況下，喪失退稅機會，可將未退的增值稅稅款轉入主營業務成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
京公網安備 11010802021794號
