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2012-02-03 18:11:23

提出如下問(wèn)題:
在山西省煤礦企業(yè)資源整合過(guò)程中，我公司作為整合主體，通過(guò)購(gòu)買四個(gè)煤礦51%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)四個(gè)被整合礦（包括3個(gè)關(guān)閉礦井）控股，并合并成立新的煤礦企業(yè)。在整合過(guò)程中，因3個(gè)關(guān)閉礦井已關(guān)閉，工商局要求先注冊(cè)成立新公司，再將原煤礦并入新公司。請(qǐng)問(wèn)，在整合成立新公司后，新公司的企業(yè)所得稅應(yīng)在國(guó)稅局繳納還是地稅局繳納（原煤礦企業(yè)所得稅在地稅繳納）？在各被整合礦資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新公司時(shí)，需要不需要由原煤礦開(kāi)具相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)票？現(xiàn)在地稅局已整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不開(kāi)具發(fā)票為由，不對(duì)新公司開(kāi)局發(fā)票，如果要開(kāi)具發(fā)票，要對(duì)資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，如果不開(kāi)具發(fā)票，該資產(chǎn)的折舊等能否在稅前抵扣，發(fā)生的資產(chǎn)損失能否稅前抵扣？


尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專家解答如下:

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)
以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
二、對(duì)若干具體問(wèn)題的規(guī)定?
　（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

2、合并：
1）概念：合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。
2、賬務(wù)處理：如果該合并不屬于增值稅\營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，賬務(wù)處理可依據(jù)以下規(guī)定分析處理：
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知
財(cái)稅[2009]59號(hào)
企業(yè)合并的一般性稅務(wù)處理規(guī)定：
（四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：
　　1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
　　3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
　（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
　　1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
　　2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
　　3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
　　4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

專家補(bǔ)充回復(fù)