提出如下問題:
一、我公司的生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程簡介
生產(chǎn)過程包括采礦生產(chǎn)、選礦生產(chǎn)及其它輔助生產(chǎn)等過程，最終產(chǎn)品是含金、銅的精礦粉，產(chǎn)品直接對外出售。其中采礦生產(chǎn)過程主要包括鑿巖穿孔、礦巖爆破、挖裝礦石及廢石、場地內(nèi)搬運礦石（采礦場至選礦廠）、廢石排放（采礦場至排土場）等，使用的主要機器設(shè)備有潛孔鉆機、空壓機、裝載機、裝巖機、挖掘機、電機車、礦車、汽車，消耗的主要材料有爆炸等火工材料、穿孔材料、柴油、電力、機器設(shè)備的配件與材料等。采礦生產(chǎn)的目的是為下一步生產(chǎn)即為選礦生產(chǎn)提供原材料即礦石，當(dāng)然為了采到礦石會進行剝離等工作，它產(chǎn)生的巖石搬運到排土場放置（該部分露天采礦的稱為剝離、井下采礦的稱為掘進廢石）。但在礦山企業(yè)已正常生產(chǎn)階段，一般將采礦也好、剝離也好，均直接記入“生產(chǎn)成本”中。
采礦生產(chǎn)沒有委托其他單位承包而由公司自己做的情況下，在會計賬務(wù)處理上均進入“生產(chǎn)成本”，屬繳納繳納增值稅范疇的。
但我公司為提高勞動生產(chǎn)率、降低生產(chǎn)成本，將采礦生產(chǎn)過程的部分工作出包給其他單位，其中火工材料、電力、柴油等均由我公司直接提供與承擔(dān)（賬務(wù)處理為直接記入“生產(chǎn)成本”）。在56號公告之前，承包人是繳納營業(yè)稅的。
二、根據(jù)公告的規(guī)定與精神，結(jié)合我公司采礦實際，提出如下問題
1、承包我公司露天采礦與井下采礦的納稅人是否應(yīng)繳納增值稅？為什么？如何繳納是否應(yīng)為一般繳納人？
2、露天采礦中的剝離、井下采礦中的掘井廢石等的鑿巖穿孔、爆破、挖與裝、運輸是繳納增值稅還是營業(yè)稅？為什么？
3、采礦過程中的鑿巖穿孔、爆破、挖裝、運輸（汽車或礦車）等是繳納增值稅還是營業(yè)稅？為什么？
4、如何理解公告第二條的“納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。”？
現(xiàn)代的采礦使用的方法均包括爆破、穿孔等，不是古代的人工挖、鑿、掘、挑等。因此能否這樣理解在礦山的基建過程或目的就是為了形成構(gòu)筑物的均繳納營業(yè)稅，但在正式生產(chǎn)了的或直接為了選礦所需的礦石的，她的采礦生產(chǎn)過程無論是爆破或是運輸或是挖掘或是裝卸等均應(yīng)繳納增值稅？對嗎？
5、有關(guān)銜接問題：在此之前，承包我公司采礦生產(chǎn)的納稅人均繳納營業(yè)稅的，因此若現(xiàn)在要求他們按增值稅繳納的話，他們現(xiàn)有的材料、設(shè)備等的增值稅進項如何處置？是由國稅局派人現(xiàn)場清點認定后給予進項抵扣還是采用其它方式？
6、若按56號公告規(guī)定，承包我公司采礦業(yè)務(wù)的單位確須繳納增值稅的話，他們應(yīng)向我公司提供增值稅發(fā)票的；但若由于種種原因造成他們沒有繳納增值稅而繼續(xù)繳納營業(yè)稅，且向我公司提供營業(yè)稅發(fā)票的話，那么此項采礦費用能不能在我公司企業(yè)所得稅前列支？為什么？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:1、承包你公司露天采礦與井下采礦的納稅人應(yīng)繳納增值稅.年收入80萬以下為小規(guī)模納稅人，年收入80萬以上應(yīng)為一般繳納人。
2、露天采礦中的剝離、井下采礦中的掘井廢石等的鑿巖穿孔、爆破、挖與裝、運輸應(yīng)交營業(yè)稅。
3、采礦過程中的鑿巖穿孔、爆破、挖裝、運輸（汽車或礦車）等應(yīng)交營業(yè)稅。
4、原則上同意你的觀點。
營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）國稅發(fā)[1993]149號
一、交通運輸業(yè)
交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。
本稅目的征收范圍包括:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。
凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬本稅目的征稅范圍。
(一)陸路運輸
陸路運輸，是指通過陸路(地上或地下)運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。
(二)水路運輸
水路運輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。
打撈，比照水路運輸征稅。
(三)航空運輸
航空運輸，是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。
通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅。通用航空業(yè)務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛飛播、航空降雨等。
航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。
(四)管道運輸
管道運輸，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)。
(五)裝卸搬運
裝卸搬運，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)。
二、建筑業(yè)
建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。
本稅目的征收范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
(一)建筑
建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。
(二)安裝
安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。
(三)修繕
修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。
(四)裝飾
裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
(五)其他工程作業(yè)
其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。
5、若現(xiàn)在要求他們按增值稅繳納，他們現(xiàn)有的材料、設(shè)備等的增值稅進項憑認證后的增值稅發(fā)票抵扣，否則不能抵扣。需認定為一般納稅人后另開增值稅發(fā)票才可抵扣。
6、若由于種種原因造成他們沒有繳納增值稅而繼續(xù)繳納營業(yè)稅，且向你公司提供營業(yè)稅發(fā)票，那么此項采礦費用不能在我公司企業(yè)所得稅前列支。因為發(fā)票不合規(guī)。
京公網(wǎng)安備 11010802021794號
