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2012-03-21 17:31:03

提出如下問題:
您好：請問進料加工復出口業務，從會計核算和稅務處理上是怎樣的流程？


尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:

一般貿易方式進口時需要按規定征收進口環節關稅、增值稅，賬務處理如下（銷售過程賬務處理略）：

　　借：原材料（含進口環節關稅，假定為10%） 110

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 18.7

　　　　貸：應付賬款 100

　　　　　　銀行存款 28.7

　　免稅申報時：

　　借：主營業務成本 6　 (150×(17%－13%))

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） 6

　　退稅申報時：

　　期末留抵稅額=1.7－(18.7+10-6)=21

　　免抵退稅額=150*13%=19.5

　　借：應收賬款——應收出口退稅 19.5

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 19.5

　　二、進料加工方式進口，需要做手冊備案，假定免征進口環節增值稅、關稅

　　借：原材料 100

　　　　貸：應付賬款 100

　　免稅申報時，計算不得免征和抵扣稅額在實務中需要海關根據分配率來計算，假定是3萬：

　　借：主營業務成本 3

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） 3

　　退稅申報時

　　期末留抵稅額=1.7-(10-3)=5.3

　　免抵退稅額=(150-100)×13%=6.5

　　借：應收賬款——應收出口退稅 5.3

　　　　應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額） 1.2

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 6.5

　　第一種方式增加了企業現金流的負擔，如果關稅稅率高則更明顯。第二種方式對企業管理要求較高，手冊及保稅料件海關都是要監管的。

專家補充回復