提出如下問題:
請問，我公司在接受稅務檢查時，稅務人員提出進料加工業務從購進到銷售應設置二級科目單獨核算具體應怎么操作？相關規定有哪些？如果財務賬務沒有體現出來，我們有何補救措施？請及時給與指導，感謝！
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:5．3．2進料加工業務的賬務處理方法
5．3．2．1進料加工業務釋義
進料加工是指企業進口或委托其他單位代理進口原輔料件，通過自行加工或以委托、作價加工形式加工成產成品后，再復出口的業務，因此進料加工業務可分為進口、加工、出口三個過程，它們共同構成進料加工業務的全部內容。
企業免稅或減稅進口原材料、零部件用于加工或售給其他企業加工時，應先填具“進料加工貿易申請表”，憑申請表辦理復出口后的出口退稅業務。務必按海關在進料加工手冊中核定的出口量在規定期限內復出口加工的產成品，逾期不出或出口量不足，海關對原進口料件的減免稅照章予以補征。
5．3．2．2 進料加工業務的賬務處理內容
由于進料加工業務分為進口、加工和出口三個環節，因此進料加工的核算內容也就是自營進口，委托加工或作價加工，自營出口的業務內容。特別注意的是進料加工業務的征退稅的賬務處理，必須根據《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定進行反映。
出口企業以“進料加工”貿易方式進口料件加工或者轉售加工時，應先填具“進料加工貿易申請表”，報經主管其出口退稅的稅務機關簽章同意后，再將此申報表報送其主管征稅的稅務機關，并據此在開具增值稅專用發票進可按規定稅率計算注明銷售料件的稅額。主管出口企業征稅的稅務機關對這部分銷售料件的銷售發票上注明的應交稅額不計征入庫，而由主管退稅機關在出口企業辦理當期出口退稅額中抵扣。
5．3．2．3 進料加工賬務處理的賬戶
為了正確反映進料加工業務的銷售收入、銷售成本和盈虧，企業應該設立“商品采購”、“其他銷售收入作價加工”、“其他銷售成本作價加工”、“加工商品”、“材料物資”、“應交稅金”、“自營出口銷售收入”和“自營出口銷售成本”等賬戶，分別核算進料加工業務在進口、加工和出口各環節的收入、成本和損溢。有關賬戶的運用請看下面講解的實例。
5．3．2．4 進料加工賬務處理的方法與實例
[基本資料]
2000年8月廣東博達五金礦產進出口公司以“進料加工”貿易方式進口氧化鋁220噸轉售給下屬的宏發五金加工廠生產鋁錠，進料加工手冊規定返還比例為2.2：1，進價為650美元/噸（CIF），關稅稅率為7%，增值稅稅率為17%，增值稅減半征收。8月6日報關進口時美元匯價為8.3元/美元。氧化鋁轉售給宏發工廠每噸不含稅價為7,000元人民幣。8月28日宏發工廠生產出鋁錠100噸，廣東博達五金礦產進出口公司以20,000元/噸（不含稅價）全部收購用于復出口，當日銀行的美元匯價為8.4元/美元
（一）進口時賬務處理
[案例]
廣東博達五金礦產進出口公司憑審核無誤的進口全套單據，通過銀行支付氧化鋁貨款時，賬務處理方法如下：
借：商品采購—進口商品采購—氧化鋁 1,186,900
貸：銀行存款 1,186,900
(1,86,00=200×650×8.3)
[案例]
支付關稅和增值稅時，賬務處理如下：
①計算應交納的關稅額：1,186,900×7%=83,083
借：商品采購—進口商品采購—氧化鋁 83,083
貸：應交稅金—進口關稅 83,083
②計算增值稅額，并上繳關稅和增值稅時，賬務處理如下：
（1,186,900＋83,083）×17%×112=107,948.56
借：應交稅金—進口關稅 83,083
—應交增值稅—進項稅額 107,948.56
貸：銀行存款 191,031.56
[案例]
進口氧化鋁入庫，憑進口料件入庫單等憑證做賬務處理如下 ：
借：材料物資—進料進加工—氧化鋁 1,269,983
貸：商品采購—進口商品采購—氧化鋁 1,269,983
（1,269,983=1,186,900＋83,083）
（二）加工時賬務處理
[案例]
進口料件轉售給宏發工廠，據開出的增值稅專用發票，做賬務處理如下：
借：銀行存款 1,801,800
貸：其他銷售收入—作價加工—氧化鋁 1,540,000
應交稅金—應交增值稅—銷項稅額 261,800
(1,801,800=220×7,000×1.17)
同時結轉銷售成本：
借：其他銷售成本—作價加工—氧化鋁 1,269,983
貸：材料物資—進料加工—氧化鋁 1,269,983
[案例]
收回加工成品時，根據宏發工廠開具的增值稅專用發票做如下賬務處理：
借：庫存出口商品—鋁錠 2,000,000
應交稅金—應交增值稅—進項稅額 340,000
貸：銀行存款 2,340,000
(2,340,000=100×20,000×1.17)
[案例]
如果進口料件不是作價銷售給宏發加工廠，而是廣東博達五金礦產進出口公司以委托加工方式委托宏發加工廠進行加工，支付宏發加工廠加工費及增值稅共計854,199.89元，則廣東博達五金礦產進出口公司的賬務處理方法如下：
①撥料交付給宏發工廠進行委托加工時，
借：加工商品—宏發工廠—氧化鋁 1,269,983
貸：材料物資—進料加工—氧化鋁 1,269,983
②支付給宏發加工廠的加工費和增值稅的稅款時，
借：加工商品—宏發工廠—氧化鋁 730,017
應交稅金—應交增值稅—進項稅額外負擔 124,102.89
貸：銀行存款 854,119.89
③收回委托宏發工廠加工完畢的產成品時，其賬務處理為：
借：庫存出口商品—鋁錠 2,000,000
貸：加工商品—宏發工廠—氧化鋁 2,000,000
（2,000,000=1,269,983＋730,017）
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