提出如下問題:
我單位收到地稅局代扣代繳的手續(xù)費(fèi)，收取時賬務(wù)如何處理，支付給辦稅有關(guān)人員時又如何處理，請老師給與解決！
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:營業(yè)稅的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費(fèi)。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”
在這里，對于儲蓄機(jī)構(gòu)所取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)征營業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對于一般性企業(yè)所取得的返還個稅手續(xù)費(fèi)雖然沒有明確規(guī)定其應(yīng)征營業(yè)稅，但卻也無法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營業(yè)稅的規(guī)定。
但如果根據(jù)營業(yè)稅條例中規(guī)定，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進(jìn)行繳納營業(yè)稅，只不過因為該筆收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得因而模糊了征稅概念。
對于這一點目前在實踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都未對此進(jìn)行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。”
因而，對于該項收入是否征收營業(yè)稅，企業(yè)還是與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。
個人所得稅的處理
首先，對于該筆手續(xù)費(fèi)的用途也是有明確規(guī)定的：
1、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財行[2005]365號）“（六）”三代“單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于”三代“管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。”
2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”
根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。
關(guān)于個人取得該筆手續(xù)費(fèi)的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定：
1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]第20號）“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。”
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定“儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個人所得稅。”
應(yīng)該說，上述兩個規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。
如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定“《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎勵暫免征收個人所得稅，對擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”
企業(yè)所得稅的處理
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”
因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。
財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知
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財行〔2005〕365號
全文有效 成文日期：2005-11-14
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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，中國人民銀行各分行、營業(yè)管理部、省會（首府）城市中心支行，大連、青島、寧波、廈門、深圳市中心支行，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：
為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)代扣代繳、代收代繳和委托代征（以下簡稱“三代”）稅款手續(xù)費(fèi)的管理，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)管理通知如下：
一、“三代”范圍
（一）代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在支付款項時，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。
（二）代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。
（三）委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》加強(qiáng)稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理和依法委托的原則，委托有關(guān)單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的代征范圍、權(quán)限及稅法規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的行為。
二、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例
（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2%支付。
（二）委托金融機(jī)構(gòu)或郵政部門代征個人、個體及實行核定征收稅款的小型企業(yè)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的1%支付。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5%支付。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個人代征交通、房地產(chǎn)、屠宰等特殊行業(yè)的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5%支付。
（五）委托證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代征稅款的0.3%支付；委托有關(guān)單位代征代售印花稅票按代售金額5%支付。
（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5%支付。
三、“三代”的管理
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定和精細(xì)化管理的要求開展“三代”工作。除另有規(guī)定外，未經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自行擴(kuò)大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例。
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記，核發(fā)扣繳稅款登記證件。
對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征應(yīng)對代征單位或個人進(jìn)行資格審定，必須具備以下條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可委托：
1.財務(wù)制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任，有熟悉稅收政策的專門辦稅人員，并具有承擔(dān)稅收代征條件的單位。
2.責(zé)任心強(qiáng)、具有高中以上文化、熟悉稅收政策，能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任，沒有不良記錄的個人。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個人代征稅款應(yīng)簽訂委托代征協(xié)議書，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，職責(zé)與責(zé)任。
（四）委托代征應(yīng)使用全國統(tǒng)一的代征協(xié)議文本，核發(fā)委托代征證書。
（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督代征單位和個人按照法律、法規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定代征稅款、解繳票款。
四、手續(xù)費(fèi)的預(yù)算管理
（一）“三代”稅款手續(xù)費(fèi)納入預(yù)算管理，由財政通過預(yù)算支出統(tǒng)一安排。
（二）各級國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅款應(yīng)支付的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)，由中央財政負(fù)擔(dān)；各級地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅款應(yīng)支付的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)，由省級財政（含計劃單列市，下同）明確負(fù)擔(dān)辦法。
（三）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)“三代”工作開展的實際情況，實事求是地編制預(yù)算，并按照財政部門編制部門預(yù)算的有關(guān)程序和要求向財政部門編報“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算。
教育費(fèi)附加的手續(xù)費(fèi)預(yù)算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續(xù)費(fèi)比例編制。
（四）財政部、地方各級財政部門根據(jù)批復(fù)的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算，及時核批用款計劃或撥付經(jīng)費(fèi)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實際發(fā)生額及時支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)。
（五）國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)支付的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)，分別由財政部與國家稅務(wù)總局、省級或者省以下財政部門與地稅部門在下一年進(jìn)行據(jù)實清算。不足部分，在下年預(yù)算中彌補(bǔ)；結(jié)余部分，相應(yīng)扣減下年“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算。
五、手續(xù)費(fèi)核算管理
（一）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置會計科目，及時、全面、完整核算“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收支情況。
（二）“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的請領(lǐng)和核撥，按財政部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（三）省級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在每年年初將上年“三代”稅款手續(xù)費(fèi)收支情況報財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處，經(jīng)審核簽章后，匯入部門決算報國家稅務(wù)總局。國家稅務(wù)總局匯總后報送財政部。
財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對“三代”稅款手續(xù)費(fèi)進(jìn)行實地抽樣審查，并在10個工作日內(nèi)完成。
（四）對地稅部門“三代”稅款手續(xù)費(fèi)核算要求，由省級地方稅務(wù)局和省級財政部門比照國稅部門共同確定。
六、手續(xù)費(fèi)支付管理
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知規(guī)定的比例支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對單位和個人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“三代”單位和個人申報并結(jié)報票款后，按有關(guān)規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。對不能及時支付的，應(yīng)予說明，并在一個季度內(nèi)結(jié)清，最長不得超過6個月。
（四）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，未領(lǐng)或少領(lǐng)“三代”手續(xù)費(fèi)的單位和個人，有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定及時支付手續(xù)費(fèi)。
因“三代”單位和個人自己的原因，三年不到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將停止支付手續(xù)費(fèi)。
（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)之間委托代征稅款，不得支付手續(xù)費(fèi)。
（六）“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。
七、手續(xù)費(fèi)的監(jiān)管
（一）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對“三代”稅款手續(xù)費(fèi)監(jiān)督檢查，嚴(yán)禁將“三代”稅款手續(xù)費(fèi)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政經(jīng)費(fèi)或者挪作它用，也不得用行政經(jīng)費(fèi)墊付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。
有關(guān)部門應(yīng)及時查處“三代”稅款手續(xù)費(fèi)中發(fā)生的各種違紀(jì)行為，并按規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任。
（二）財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強(qiáng)對代扣、代收和代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的監(jiān)督檢查。對違規(guī)使用的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)責(zé)令限期予以收回；對違規(guī)提退的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)責(zé)成以原預(yù)算科目補(bǔ)繳入庫，并依照法律法規(guī)追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任。
（三）除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得從稅款中直接提取手續(xù)費(fèi)或辦理退庫。各級國庫不得辦理代扣、代收、代征稅款手續(xù)費(fèi)退庫。
本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。省級財政部門和省級稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)本通知規(guī)定制定本省具體管理辦法。原有規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
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