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2012-12-28 18:52:21

提出如下問題:
請問公司收到當地政府為鼓勵投資返還的土地出讓金， 是否可以做遞延收益，而不是直接計入營業(yè)外收入？ 因為這筆收入是和土地這項資產相關的收入，可以在土地使用年限內遞延。另外，公司第一年還沒建成，沒有與收入相關的費用支出。


尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:

如果此項資金規(guī)定了專門的用途，計入營業(yè)外收入，但不用繳納企業(yè)所得稅；如果沒有規(guī)定專門的用途，計入營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。請參照以下文件執(zhí)行.
《企業(yè)會計準則——政府補助準則》
　第六條 政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量。

　　政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　　第七條 與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

　　第八條 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：

　�。ㄒ唬┯糜谘a償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

　　（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。　
財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知

財稅〔2008〕151號
全文有效 成文日期：2008-12-16

字體： 【大】 【中】 【小】
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，現對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題明確如下：
　　一、財政性資金
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。
　�。ǘ�）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
　�。ㄈ�）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
　　本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。
　　二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。
　　企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。
　　（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。
　　（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
　　三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
　　四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。


財政部 國家稅務總局
二○○八年十二月十六日
財政部 國家稅務總局
關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知
財稅[2011]70號
成文日期：2011-09-07



字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規(guī)定，經國務院批準，現就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：
　　一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
　�。ǘ�）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
　�。ㄈ�）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
　　二、根據實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
　　三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
　　四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

　　財政部 國家稅務總局
　　二○一一年九月七日

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