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2013-05-20 11:48:06

提出如下問題:
某企業(yè)有兩個外國股東，其中一個股東將其占有股份的一半轉(zhuǎn)給國內(nèi)自然人，轉(zhuǎn)讓協(xié)議明確了轉(zhuǎn)讓對應(yīng)外幣出資額和對應(yīng)出資比例。該國外股東的出資額由兩部分組成，一部分是原始投資（外幣），另一部分為稅后利潤轉(zhuǎn)增資本（本幣），全部折成外幣與協(xié)議不完全一致，請問：

1、該企業(yè)當(dāng)如何做賬務(wù)處理，

2、中間是否涉及到稅金問題（除印花稅外），是否需要企業(yè)代扣代繳？


尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:

1、賬務(wù)處理：
1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東之間的交易.新股東接手后不得改變原企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值。
2）受讓方不通過公司直接支付給出讓方的股權(quán)款：借記“實收資本（或股本）——出讓方”，貸記“實收資本（或股本）——受讓方”。
3））受讓方通過公司再支付給出讓方股權(quán)款。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交割，受讓方匯入公司股款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款——出讓方”；同時，借記“實收資本（或股本）——出讓方”，貸記“實收資本（或股本）——受讓方”。公司匯給出讓方股款時，借記“其他應(yīng)付款——出讓方”；貸記“銀行存款”。

2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

3、對投資的計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定，由于文件規(guī)定不明確。對內(nèi)資法人企業(yè)通常認(rèn)為，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時用未分配利潤增資部分轉(zhuǎn)化為資本利得，投資的計稅基礎(chǔ)為原始投資額。由于2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅；在用未分配利潤增資時是否按10%稅率繳納了企業(yè)所得稅是判斷在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時是否允許調(diào)整投資的計稅基礎(chǔ)的關(guān)鍵，請咨詢主管稅務(wù)機關(guān)。

4、按0.5‰稅率繳納印花稅。
國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知
國稅發(fā)〔1991〕155號
十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？
“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

專家補充回復(fù)
專家回復(fù)	1、支付人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅。2、如何計算成本請咨詢主管稅務(wù)機關(guān)。