提出如下問題:
種植業生物資產從建賬到結賬的會計處理
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:種植業從建帳到結賬，其實是種植業會計核算中的賬務處理。全部種植業的會計賬務處理，業務量是很多的，全部講出要成為一本書。種植業受地域、氣候、種植方式、種植品種的影響，在核算上南方、北方、東北也有一些不同，但原則是一致的。 現在我不知道您的企業在什么地方，種植何種作物。我只能按種植業核算的一般性要求講解，缺乏具體和針對性了，一定盡量講解照顧好吧。 （二）種植業生物資產有關的基本概念 應了解：1. 種植業范圍；2. 種植業生物資產；3. 種植業生物資產核算的特性等方面的幾個基本概念，如種植業生物資產，屬于“消耗性生物資產”。 種植業生物資產，有當年生、二年生和多年生的特點。 了解這些基本概念，有助于種植業生物資產的會計賬務處理，如會計科目的設置等。 （三）種植業生物資產的會計賬務處理 只講種植業生物資產本身業務的賬務處理，即設置會計科目、建賬、業務分錄、記賬、結賬幾個環節的業務，不講報表和決算，也不講固定資產、往來結算等其他業務的賬務處理。 1. 設置會計科目 種植業生物資產會計科目設置2個： （1）設置“消耗性生物資產”科目 本科目核算企業持有的消耗性生物資產的實際成本。種植業即“小麥、大白菜、花卉”等的實際成本。 本科目可按種植業消耗性生物資產的種類等進行明細核算，如進行“消耗性生物資產—小麥”、“消耗性生物資產—大白菜”、“消耗性生物資產—花卉”等明細核算。 也可以根據責任制管理的要求，按所屬責任單位（人）等進行明細核算。 （2）設置種植業成本核算科目。 為方便講解，設置“種植業生產成本”一級科目（根據會計準則可設置“農業生產成本——種植業——小麥等”）。本科目核算企業種植業生產發生的各項生產成本，包括“小麥、大白菜、花卉”等承擔的各項生產成本。本科目分別種植業確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。 為了便于匯集種植業及各個成本計算對象發生的各項費用，計算種植業產品的生產成本，可在“種植業生產成本”賬戶下設置“小麥、大白菜、花卉”等二級賬戶，并按成本計算對象設置明細賬戶。成本明細賬采用多欄式，按照成本項目設置專欄。發生或通過分配轉來各項費用時，記入“種植業生產成本——小麥”等所屬有關明細賬戶的借方。種植業成本項目一般可設置以下5項： 直接材料。實際耗用的自產或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農藥等，發生時直接計入種植業的生產成本。 直接人工。是指直接從事種植業生產人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費等，包括機械作業人員的人工費用，發生時直接計入種植業的生產成本。 機械作業費。是指生產過程中進行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機械作業所發生的費用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件，農機具折舊費、農機具修理費等。有航空作業的種植業，還包括航空作業費。能夠區分應由哪種產品負擔的機械作業費直接計入該種產品的生產成本，不能區分可采用一定方法分配計入產品的生產成本。 其他直接費。是指除直接材料、直接人工和機械作業費以外的其他直接費用，如灌溉費、抽水機灌溉作業費、運輸費等。發生時直接計入產品的生產成本。 制造費用。是指應攤銷、分配計入各種植業產品的間接費用，如種植業生產中所發生的管理人員工資及福利費、曬場等固定資產折舊費、晾曬費用、場院照明費用、曬場維修費、曬場警衛人員工資、糧食清選費用、烘干費等。發生的上述費用，能夠區分屬于某種產品負擔的，先在制造費用中歸集，然后計入該種產品成本；不能區分的，可以采用一定的方法分配費用。此外，為種植業生產服務的輔助生產車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發生的費用，先在“生產成本——輔助生產成本”中歸集，然后直接計入或分配計入“種植業生產成本”、“制造費用”科目。 2. 建賬 種植業生物資產會計簿賬設置2本： （1）種植業消耗性生物資產簿賬。 （2）種植業生產成本簿賬。 簿賬應根據“消耗性生物資產”科目、“種植業生產成本”科目進行設置。包括有關的明細賬。 3. 業務分錄 可分五個階段： 準備階段：包括發生購買種子、種苗、肥料、地膜、農藥等業務的會計分錄。 種植階段：包括發生機械作業（耕耙播種）、消耗原材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農藥）、播種人員用工等業務的會計分錄。
管理階段：包括施肥、噴藥、除草等發生的機械作業、消耗原材料（藥）、人員用工等業務的會計分錄。和“種植階段的核算”相同。 收獲階段：包括收獲發生的機械作業、運輸費、人員用工、曬場晾曬費、小麥產品入庫等業務的會計分錄。 出售階段：包括出售產品發生的運輸費、人員用工等業務的會計分錄。 4. 記賬 根據會計記賬憑證的會計分錄，對（1）種植業消耗性生物資產簿賬；（2）種植業生產成本簿賬，進行筆筆記賬。 5. 結賬 賬要進行日清月結，明細賬和總賬要核對無誤。 每月進行報表。年末進行決算并報決算報表。 6. 種植業的生物資產和生產成本兩個科目的轉換關系 由于種植業生物資產有當年生、二年生和多年生的特點，所以二年生和多年生的生物資產需要跨越年度。其生產成本是由上年和下年的生產成本費用組成的。種植業“消耗性生物資產”科目，是核算種植業生物資產價值的。種植業生物資產的價值，是由種植業生物資產的生產成本轉換來的。“種植業生產成本”科目，是核算種植業生物資產生產成本的。由此可見，種植業的生物資產和生產成本兩個科目之間存在的關系，一種相互轉換的關系。 現以種植業的生物資產——小麥為例，說明種植業的生物資產和生產成本兩個科目的轉換關系。小麥有冬小麥和東北的春小麥。冬小麥的全部生產成本，是由上一年和下一年兩部分的生產成本費用組成的，這個好理解。東北春小麥的生產成本，大部分是當年形成的，另外一部分是上一年的秋整地、秋施有機肥等費用，所以春小麥全部生產成本，也是由上一年和下一年兩部分的生產成本費用組成的。 冬小麥，年末的栽培成本費用全部從“種植業生產成本——冬小麥”科目結轉到“消耗性生物資產——冬小麥”科目，作為“消耗性生物資產－冬小麥冬小麥”的先期價值，實質上也是冬小麥的在產品，這樣處理便于年末填報資產負債表的“消耗性生物資產——冬小麥”項目的報表。東北的春小麥，上年的秋整地、秋施有機肥等費用全部從“種植業生產成本——春小麥”科目結轉到“消耗性生物資產——春小麥”科目，結轉作為“消耗性生物資產－春小麥”的先期價值，
實質上也是春小麥的在產品，這樣處理便于年末填報資產負債表的“消耗性生物資產——春小麥”項目的報表。會計分錄如下： 借：消耗性生物資產 貸：種植業生產成本 到第二年年初，兩個科目又進行轉換，以計算小麥的全部生產成本。會計分錄如下： 借：種植業生產成本 貸：消耗性生物資產 當然，這兩個科目的核算，也有人不進行實質性的賬務處理轉換，即不做會計分錄憑證，只是調整年末報表的“消耗性生物資產”項目，而賬上的“種植業生產成本”科目的數字不動，這簡單說是“表動賬不動”的辦法。 （四）種植業生物資產的成本核算 詳細的請參考有關資料。
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