提出如下問題:
某單位承租農村用地，買來草苗、樹苗，培育種植后一部分出售給地產公司，另一部分出售給施工企業，施工企業再給地產公司做綠化。請問某單位買來草苗、樹苗培育后出售，增值稅、企稅、城鎮稅、印花稅如何繳交？施工企業營業稅計稅依據是否含樹木、草材料費？地產公司直接買樹木是否要求施工企業按甲供材交營業稅？有何稅法依據？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:一、
增值稅處理
在增值稅處理上，一般有農業生產者銷售自產的農產品；收購他人的農產品銷售；銷售農產品同時提供養護勞務；農民專業合作社銷售農產品等，不同的經營方式適應不同的稅收政策，也有不同的稅務處理辦法。
一是農業生產者銷售自產的農產品。《增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。《增值稅暫行條例如實施細則》第三十五條明確，條例第十五條所稱農業是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。例如，某花木基地2010年銷售自己種植的花木收入450萬元，進項稅金8.7萬元，該基地銷售自己種植的花木免征增值稅。但要注意按稅法要求填開票據，對屬于征、免范圍的農產品分開開具發票。如果苗圃在銷售樹苗時，另有養護費、綠化費、工程費等其他費用，稅法規定養護費等不屬于免征范圍，開票時統一并入樹木款中開具，就不能享受免稅優惠。
二是收購他人的農產品銷售。《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]第052號）規定，農業生產者銷售外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。例如，某花木經營公司既自己種植花木，也收購花木銷售，2010年銷售花木收入1270萬元，其中自己種植的花木320萬元；取得合法票據可以抵扣的進項稅金75萬元，其中自己種植部分10.2萬元。如果分開核算，應納增值稅為（1270-320）×13%-（75-10.2）=58.7（萬元）；如果未分開核算，則應納增值稅為1270×13%-75=90.1（萬元）。
三是在銷售林木的同時提供林木管護。《國家稅務總局關于林木銷售和管護征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2008]212號）規定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。例如，某苗圃銷售非自產的苗木130萬元，同時提供苗木養護取得收入12萬元，可抵扣的進項稅10.9萬元，則該苗圃應納增值稅=（130+12）×13%-10.9=7.56（萬元）。
四是農民專業合作社銷售農產品。《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）明確，對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。
營業稅處理
《國家稅務總局關于印發營業稅問題解答（之一）》（國稅函[1995]156號）規定，對綠化工程按照“建筑業-其他工程作業”項目征收營業稅，提供苗木養護勞務屬于服務業范疇，應按照“服務業-其他服務業”項目征收營業稅。國稅函〔2008〕212號明確，納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅。例如，某企業承接了一項綠化養護工程，為一小區栽種水杉樹苗，并在工程完工后1年內提供樹苗日常養護。綠化工程價款750萬元，養護勞務收入100萬元，其中病蟲害防治、植保勞務收入50萬元。應納營業稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬元）。
企業所得稅處理
《企業所得稅法》第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得等可以免征、減征企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第八十六條、《財政部、國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）進一步明確了農產品初加工范圍，具體包括：企業從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，農作物新品種的選育，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業所得稅；企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目的所得，減半征收企業所得稅。稅法明確，對沒有列明的農、林、牧、漁業項目，以及國家禁止和限制發展的項目，不得享受稅法規定的涉農稅收優惠。為此，企業取得的各項收入應嚴格區分征免項目，分開核算，分別開具票據和分項填列報表，分別適用稅收征免政策規定，否則不能享受減免稅優惠
印花稅根據合同正常交納。
增值稅免征，附加也是減免的。
二、施工單位，購買樹苗屬于施工單位的，施工成本。收入應該包含其樹苗成本
三、需要考慮營業稅金
《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
京公網安備 11010802021794號
