提出如下問(wèn)題:
專(zhuān)家您好
我公司是在天津開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)成立的外商獨(dú)資企業(yè)，、公司主要產(chǎn)品是DVD數(shù)字視頻光盤(pán)，AVN 導(dǎo)航儀，Audio（MP3）播放器，AIRBAG ECU安全氣囊控制單元， PAS倒車(chē)?yán)走_(dá)系統(tǒng)等。2012年，被天津市國(guó)稅局、天津市地稅局評(píng)委納稅A類(lèi)企業(yè)。國(guó)稅稅收金額過(guò)億，為開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)納稅額較高的汽車(chē)零部件類(lèi)制造企業(yè)之一。
近日來(lái)，天津市國(guó)稅局稽查一科在我公司進(jìn)行重點(diǎn)稅源專(zhuān)項(xiàng)稽查，目前重點(diǎn)關(guān)注了我公司收到整車(chē)廠開(kāi)具的維修費(fèi)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。
該業(yè)務(wù)基本流程如下：
我公司將汽車(chē)音響等產(chǎn)品銷(xiāo)往整車(chē)廠進(jìn)行組裝，整車(chē)廠銷(xiāo)售至4S店，如在規(guī)定時(shí)限內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，由4S店給與維修服務(wù)，并以維修費(fèi)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票統(tǒng)一向整車(chē)廠索賠，整車(chē)廠再根據(jù)4S店提供的維修部位明細(xì)及數(shù)量，向各個(gè)模塊或零部件生產(chǎn)商進(jìn)行索賠，模塊廠或零部件生產(chǎn)商再根據(jù)質(zhì)量問(wèn)題產(chǎn)生的原因向下游原材料生產(chǎn)廠商進(jìn)行索賠。
上述過(guò)程均開(kāi)具增值稅轉(zhuǎn)專(zhuān)用發(fā)票，從而形成一個(gè)完整閉合的增值稅抵扣鏈條。
我公司目前得到的信息是，由于上述業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題尚無(wú)明確的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)定，且除了整車(chē)廠收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所載的維修費(fèi)是確實(shí)接收到的勞務(wù)外，其他公司均未實(shí)際接受維修勞務(wù)，所以稽查局或稅務(wù)局某些同志認(rèn)為不可以參與增值稅抵扣。
對(duì)于上述問(wèn)題，我公司的理解為：
根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，整車(chē)廠開(kāi)具給我公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅，與我公司依據(jù)品質(zhì)原因開(kāi)具給下游企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)項(xiàng)稅可以形成完整的增值稅鏈條。且據(jù)了解，目前全國(guó)的汽車(chē)模塊或零部件企業(yè)均按上述流程處理品質(zhì)索賠事項(xiàng)。
如果因?yàn)橐詻](méi)有接受維修勞務(wù)為由不允許抵扣，將會(huì)對(duì)汽車(chē)行業(yè)，乃至其他有類(lèi)似問(wèn)題的行業(yè)帶來(lái)很大的稅收負(fù)擔(dān)，不符合國(guó)家近年來(lái)增值稅稅收優(yōu)惠及營(yíng)改增等，降低生產(chǎn)型企業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)生產(chǎn)型企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的初衷。
再者，與之情形類(lèi)似的水電費(fèi)分?jǐn)倖?wèn)題在稅法中早有明文規(guī)定：
滬國(guó)稅流[2000]19號(hào)《上海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問(wèn)題的批復(fù)》中提到：
現(xiàn)在，不少企事業(yè)單位將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)，供其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。由于承租方一般都直接使用出租方供應(yīng)的水、電、煤氣等，無(wú)法取得供水、供電等部門(mén)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，因此承租方對(duì)承擔(dān)的這部分增值稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣。為此，對(duì)房屋出租單位向承租方收取的水、電、煤氣等費(fèi)用，作如下規(guī)定：
1.對(duì)出租方向承租方提供水、電、煤氣等，并按實(shí)際用量結(jié)算價(jià)款的，應(yīng)作為轉(zhuǎn)售貨物，按規(guī)定征收增值稅。
2.出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電、煤氣的實(shí)際使用量結(jié)算的價(jià)款開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。出租方應(yīng)如實(shí)申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅金，承租方可據(jù)此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.出租方為小規(guī)模納稅人，承租方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按承租方水、電、煤氣的實(shí)際作用量結(jié)算價(jià)款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
4.如出租方不按實(shí)際使用量而按定額與承租方結(jié)算水、電、煤氣等價(jià)款的，一律按“服務(wù)業(yè)一租憑業(yè)”征收5％營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定開(kāi)具普通發(fā)票，承租方不得據(jù)此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
同樣，廣州市《關(guān)于停止使用水（電）費(fèi)分割單抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的通知》中提到：
增值稅一般納稅人：
根據(jù)廣州市國(guó)稅局通知的規(guī)定，從2004年4月（所屬期）起，增值稅一般納稅人不得使用水（電）費(fèi)分割單申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的水、電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額僅限于從供水、供電部門(mén)或作為水（電）總表的增值稅一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。即：
1、作為水（電）總表的增值稅一般納稅人在向其他分表的增值稅一般納稅人收取水（電）費(fèi)時(shí)，須向分表的增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并照章繳納增值稅，其取得的、由供水、供電部門(mén)開(kāi)具的水（電）費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑證并予以抵扣增值稅稅額。
2、分表的增值稅一般納稅人取得的、由水（電）總表的單位或企業(yè)開(kāi)具的水（電）費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑證并予以抵扣增值稅稅額。
上述水電費(fèi)也非購(gòu)買(mǎi)水電的公司提供的貨物，甚至在在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中也不會(huì)涉及出售水電，但是由于其包含下述幾個(gè)條件，根據(jù)降低增值稅稅負(fù)的精神，即可進(jìn)行抵扣：
1、以實(shí)際用量結(jié)算價(jià)款，算作轉(zhuǎn)售貨物
2、以實(shí)際用量為基準(zhǔn)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
3、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的上游公司如實(shí)申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅金
由此可見(jiàn)，我公司，乃至整個(gè)汽車(chē)行業(yè)的修理費(fèi)索賠業(yè)務(wù)，完全符合上述特點(diǎn)，即：
1、4S店以每月實(shí)際維修部件及數(shù)量開(kāi)具發(fā)票
2、整車(chē)廠以每月4S店確認(rèn)的明細(xì)按商品別據(jù)實(shí)向零部件生產(chǎn)商結(jié)算維修費(fèi)，即轉(zhuǎn)售勞務(wù)
3、整車(chē)廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已據(jù)實(shí)申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅并計(jì)算交納增值稅
綜上所述，我公司認(rèn)為我司就此項(xiàng)業(yè)務(wù)收到的增值稅票完全有理由在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵扣，理解是否正確，有無(wú)明文規(guī)定，請(qǐng)專(zhuān)家百忙中能夠予以解答
尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專(zhuān)家解答如下:因涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題要求索賠，正確的處理方法是購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》；銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）
第十四條 一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》，附件3）。
第十九條 銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。
紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。
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