提出如下問題:
老師您好，
我公司是一家汽車銷售4S店，依據(jù)廠家統(tǒng)一的試乘試駕車政策（對(duì)各經(jīng)銷商按照廠家要求上的試乘試駕車有按照該車廠家全國統(tǒng)一價(jià)75折的優(yōu)惠政策），2012年5月份，我司從廠家購進(jìn)一汽大眾車型“寶來”一批，全部取得廠家進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票并全部抵扣（為便于說明，暫且以每臺(tái)含稅價(jià)117000元為例）。同月依據(jù)廠家要求上“寶來”試駕車一臺(tái)， 我司于當(dāng)月以75折的含稅價(jià)格即87750元開具機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票一張，上牌入戶后作為固定資產(chǎn)入賬。次月廠家在開具給我司的增值稅專用發(fā)票中，對(duì)5月份的銷售返利及“寶來”試駕車折扣（25%部分）全部以“折扣”的形式在開具給我司的增票中以負(fù)數(shù)單獨(dú)一行體現(xiàn)（同時(shí)附折扣清單，清單不僅詳細(xì)列示了各車型返利金額，也列示了寶來試駕車的25%折扣金額），我司對(duì)該增票進(jìn)行了認(rèn)證并抵扣，同時(shí)依據(jù)該增票發(fā)票聯(lián)中的“折扣價(jià)款負(fù)數(shù)部分”沖減主營業(yè)務(wù)成本，“折扣稅款負(fù)數(shù)部分”與本票開具的整車稅款部分直接抵減，抵減后的稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅額入賬。
2014年3月份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我司進(jìn)行稅務(wù)檢查，針對(duì)“寶來”試駕車涉稅事項(xiàng)提出以下要求：
1、增值稅方面：認(rèn)為我司開具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額為87750元（其中價(jià)款75000元，銷項(xiàng)稅額12750元），取得的廠家進(jìn)貨發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額為117000元（其中價(jià)款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元），對(duì)銷項(xiàng)稅額低于進(jìn)項(xiàng)稅額的金額（即：4250元）要作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；
2、所得稅方面：認(rèn)為我司應(yīng)將試駕車不含稅收入75000元調(diào)減應(yīng)納稅所得額，將試駕車不含稅成本100000元調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額，將銷項(xiàng)稅額低于進(jìn)項(xiàng)稅額的4250元調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以此調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額乘以25%補(bǔ)交企業(yè)所得稅。
我司認(rèn)為：
試乘試駕車是汽車生產(chǎn)廠家為擴(kuò)大本品牌市場占有率，提升本品牌銷售收入而給于全國各汽車4S店經(jīng)銷商的一項(xiàng)特殊支持政策。就該臺(tái)試駕車涉及到的增值稅而言：其實(shí)有三塊構(gòu)成：
1、我司按照廠家初始開具的增票含稅金額的75%部分開具機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票以此確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；
2、廠家開具的初始增票（100%稅款我司全部抵扣）；
3、廠家以銷售負(fù)數(shù)體現(xiàn)的折讓（25%稅款部分，已經(jīng)以負(fù)數(shù)形式抵減可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。
如果再對(duì)這25%的稅款作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，就存在重復(fù)計(jì)稅。
就該臺(tái)試駕車涉及到的企業(yè)所得稅而言：我司認(rèn)為我司取得該臺(tái)試駕車的實(shí)際不含稅成本為75000元（初始發(fā)票不含稅金額100000萬元加折讓 -25000元），且折讓負(fù)數(shù)已經(jīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本，也就是進(jìn)行了利潤體現(xiàn)，如果再按照上述稅務(wù)的要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額25000元（稅務(wù)要求收入75000元調(diào)減應(yīng)納稅所得額，成本100000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額），自然存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象。而對(duì)稅務(wù)要求的將銷項(xiàng)稅額低于進(jìn)項(xiàng)稅額的4250元調(diào)增應(yīng)納稅所得額，我司同樣認(rèn)為存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象。
我司對(duì)上述試駕車涉及到的增值稅和所得稅持有異議，也可以這樣理解：假設(shè)廠家對(duì)試駕車直接以75折后的含稅價(jià)格開具增票給我司，我司按照相同的含稅價(jià)格開具機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票上牌入戶，并確實(shí)收入與成本，自然就不涉及到上述主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提及的增值稅與企業(yè)所得稅之事。
以上稅務(wù)和我司針對(duì)試駕車的兩種觀點(diǎn)，懇望答復(fù)為感！
尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于增值稅和企業(yè)所得稅的處理是正確的。
依據(jù)如下：
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知
國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)
二、計(jì)稅依據(jù)
（二）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
京公網(wǎng)安備 11010802021794號(hào)
