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2014-04-18 19:04:00

提出如下問題:
老師：您好！我單位計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬元，遞延所得稅資產(chǎn)如何做分錄？這個(gè)計(jì)提的過程到遞延所得稅一套完整的會(huì)計(jì)分錄如何做？謝謝……


尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:

推薦：
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在當(dāng)期直接扣除。
　　由于財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就存在“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
　　例：某企業(yè)2007年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2008年發(fā)生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元，2008年年末應(yīng)收款余額220萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬元。2009年發(fā)生壞賬15萬元，2009年年末應(yīng)收款余額260萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過稅務(wù)部門審批。企業(yè)所得稅稅率為30%，每年會(huì)計(jì)利潤為500萬元，無其他調(diào)整項(xiàng)目，稅法允許的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為0.5%。預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。


　　2007年：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
　　借：資產(chǎn)減值損失100000
　　貸：壞賬準(zhǔn)備100000。
　　年末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10（萬元）；
　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=200×0.5%=1（萬元）；
　　累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=10-1=9（萬元）；
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)=9×30%=2.7（萬元）；
　　應(yīng)交所得稅=（500+10-1）×30%=152.7（萬元）。
　　借：所得稅費(fèi)用1500000遞延所得稅資產(chǎn)27000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1527000。
　　2008年：發(fā)生壞賬及收回已沖銷的壞賬：
　　借：壞賬準(zhǔn)備120000
　　貸：應(yīng)收賬款120000。
　　年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
　　借：資產(chǎn)減值損失55000　貸：壞賬準(zhǔn)備55000。
　　年末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=10-12+3+5.5=6.5（萬元）；
　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=220×0.5%=1.1（萬元）；
　　累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=6.5-1.1=5.4（萬元）
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)=5.4×30%=1.62（萬元）；
　　應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=2.7-1.62=1.08（萬元）；
　　應(yīng)交所得稅=[500+3-12+5.5-（220-200）×0.5%]×30%=148.92（萬元）。
　　借：所得稅費(fèi)用1500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1489200
　　遞延所得稅資產(chǎn)　10800。
　　2009年：發(fā)生壞賬：
　　借：壞賬準(zhǔn)備150000
　　貸：應(yīng)收賬款150000。
　　年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
　　借：資產(chǎn)減值損失130000
　　貸：壞賬準(zhǔn)備130000。
　　期末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=6.5-15+13=4.5（萬元）；
　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=260×0.5%=1.3（萬元）；
　　累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=4.5-1.3=3.2（萬元）；
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)=3.2×30%=0.96（萬元）；
　　應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=1.62-0.96=0.66（萬元）；
　　應(yīng)交所得稅=[500-15+13-（260-220）×0.5%]×30%=149.34（萬元）。
　　借：所得稅費(fèi)用1500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1493400
　　遞延所得稅資產(chǎn)6600。

專家補(bǔ)充回復(fù)