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2014-07-04 14:34:45

提出如下問題:
您好，我公司是分公司，總公司有一批資產(chǎn)以投資形式劃撥給我們，數(shù)額較大，包括固定資產(chǎn)（加氣站、設(shè)備）和無形資產(chǎn)（土地），只有轉(zhuǎn)讓協(xié)議之類的手續(xù)，沒有開具發(fā)票？這樣可以嗎？正常情況下應(yīng)該辦理哪些正規(guī)手續(xù)？怎么處理才可以避免我公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？這種情況會(huì)不會(huì)被認(rèn)定為視同銷售行為？具體相關(guān)規(guī)定有哪些？請(qǐng)列示 謝謝


尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第一條第四項(xiàng)規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，企業(yè)發(fā)生該項(xiàng)情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。無論是存貨還是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，總公司將資產(chǎn)移送分公司時(shí)，均根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行處理

關(guān)于契稅，根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是契稅的應(yīng)稅行為，而總分公司間無償劃轉(zhuǎn)房屋等不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)并未將相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，因此分公司不用繳納契稅。
無償劃轉(zhuǎn)不屬于不征土地增值稅的無償贈(zèng)與，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。但總分機(jī)構(gòu)間的無償劃轉(zhuǎn)并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，不適用上述無償贈(zèng)送和無償贈(zèng)與的規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅和土地增值稅，也不用繳納印花稅。

增值稅分兩種情況(設(shè)備和存貨）：
1.在總分公司統(tǒng)一核算(不獨(dú)立計(jì)算盈虧和會(huì)計(jì)決算)的情況下(不考慮同一縣、市的情況)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條的有關(guān)規(guī)定，所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所謂有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機(jī)構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不具備有償銷售貨物實(shí)質(zhì)，不應(yīng)視同銷售繳納增值稅。因此，總公司的移送(撥付)行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。

2.總分公司單獨(dú)核算的情況下，總公司將存貨或機(jī)器設(shè)備無償劃轉(zhuǎn)給分公司的行為，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定處理，即將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，總公司應(yīng)視同銷售繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

1.總公司的資產(chǎn)調(diào)撥給分公司資產(chǎn)如果不是為了銷售，則不涉及增值稅等稅費(fèi)的繳納。例如調(diào)撥的是設(shè)備等固定資產(chǎn)情形不屬于視同銷售；若調(diào)撥的是商品則應(yīng)屬視同銷售，開具增值稅發(fā)票或普通發(fā)票。
2、如果總分機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算并實(shí)行合并納稅，如果調(diào)撥的是固定資產(chǎn)，可以不開具發(fā)票。

具體請(qǐng)貴公司參考以上文件規(guī)定。僅供參考，謝謝合作！

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