提出如下問題:
我公司系農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)，增值稅一般納稅人，依據(jù)國家法律享受免征所得稅優(yōu)惠。我公司從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，據(jù)以抵扣13%進(jìn)項(xiàng)稅額，而從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（系增值稅一般納稅人）處購買的農(nóng)產(chǎn)品，對方開具增值稅為0的增值稅普通發(fā)票，稅務(wù)局告知不能做進(jìn)項(xiàng)13%的抵扣，依據(jù)為財稅2012 75號文，經(jīng)我對此文仔細(xì)研讀，發(fā)現(xiàn)此文與增值稅暫行條例及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相悖，理由如下：
財稅〔2012〕75號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》第三條、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。本文對“銷售發(fā)票”作出明確解釋，與增值稅暫行條例第十五條之規(guī)定：“下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；”以及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十五條 “條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定”相悖。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受免征增值稅政策，在享受本政策優(yōu)惠時并不會區(qū)分養(yǎng)殖者納稅資格，即不會因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是個人、小規(guī)模納稅人、增值稅一般納稅人而區(qū)分是否享受本政策，因此，此三者在正常狀態(tài)下所開具以及申請稅務(wù)局代開的發(fā)票，均應(yīng)是增值稅率為0的發(fā)票，不會出現(xiàn)財稅〔2012〕75號所提及的3%征收率的發(fā)票，稅務(wù)局如開出此類發(fā)票，應(yīng)系工作失職。同樣，按照法律從上不從下、從高不從低原理，我單位依據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，在收到對方開具的增值稅為0的發(fā)票時，可否做進(jìn)項(xiàng)稅額13%的抵扣？
在仔細(xì)拜讀中國稅法對農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)20年政策，不難發(fā)現(xiàn)，財稅2012 75號文與之前政策以及國家倡導(dǎo)的提倡畜牧業(yè)規(guī)模化養(yǎng)殖等經(jīng)濟(jì)政策不相吻合。參照20年以下稅文（以下文獻(xiàn)可能已經(jīng)廢止，但是能反映稅法的立法政策精神）：
1. 財稅字（1994）60號文；
2. 國稅發(fā)（1994）122號文；
3. 財稅（2001）78號文；
4. 財稅（2001）165號文；
5. 財稅（2002）12號文；
6. 財稅（2002）105號文；
7. 財稅（2005）56號文；
8. 財稅（2007）10號文。
可以歸結(jié)以下稅收政策：
1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括簡單加工后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅（包括增值稅及所得稅）。
2. 一般納稅人收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括簡單加工后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的稅率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3. 一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品按13%稅率計算進(jìn)項(xiàng)稅額時，可按收購價格計算，也可按照從收購對象—農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單位開具的普通發(fā)票注明的價款及繳納的相關(guān)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)稅款計算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:增值稅一般納稅人從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，其取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額；從國外購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)從海關(guān)取得增值稅完稅憑證才可以抵扣在海關(guān)已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款；從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時，可以開具經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，計算、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（含農(nóng)民專業(yè)合作社）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通發(fā)票可以作為計算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品無論開具免稅貨物（勞務(wù)）發(fā)票，還是通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票均屬于“農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票”范圍，其取得發(fā)票均可以計算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。財稅[2013]57號
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