提出如下問題:
我公司是一家藥品生產(chǎn)企業(yè)，收到市財政局一筆資金（項目名稱是“口服固體制劑生產(chǎn)線技術(shù)改造項目”），在撥款文件中有一句話“你單位收到資金后，請嚴(yán)格按照《企業(yè)財務(wù)通則》第二十的規(guī)定和現(xiàn)行企業(yè)會計制度進(jìn)行賬務(wù)處理。屬于項目補(bǔ)助的，增加資本公積；屬于貸款貼息補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理�！闭垎栁夜臼盏酱速Y金屬于政府補(bǔ)助按照會計準(zhǔn)則記入“遞延收益”還是按此文件記入“資本公積”？謝謝
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財稅【1995】81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。那么，計入“資本公積”的政府撥款應(yīng)屬于免稅的范圍。
上述資產(chǎn)的折舊或攤銷能否稅前扣除？根據(jù)《所得稅法實施條例》第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
扣除第1項外，其他我們?nèi)粘＝佑|的政府補(bǔ)助，就是劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。基于此項，實際在《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》中已比較詳細(xì)，但本人就實際遇到的情況做一下說明：
（1）明確與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助：如與購置資產(chǎn)相關(guān)的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環(huán)保工程的直接撥款等。由于補(bǔ)助與資產(chǎn)直接相關(guān)，收到時首先確認(rèn)遞延收益，然后與資產(chǎn)使用期限保持一致進(jìn)行分期確認(rèn)收益，如果資產(chǎn)提前處置的，收益也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。個例情況：
① 補(bǔ)貼“遲到”的現(xiàn)象：收到的政府補(bǔ)助應(yīng)該在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)攤銷即可。只要不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，不得提前確認(rèn)遞延收益。
② 對應(yīng)多項資產(chǎn)的情況：如政府補(bǔ)助對應(yīng)的資產(chǎn)是多項，其中有建筑物、設(shè)備、車輛等，那么可以依據(jù)主體項目（金額占多數(shù)的部分）的使用期限進(jìn)行分期確認(rèn)遞延收益。
（2）明確與收益相關(guān)的補(bǔ)助：一種是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，主要集中在糧食、化肥行業(yè)，一般作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)；還有一種就是非定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助了，也就是屬于非經(jīng)常性的那部分，這部分政府補(bǔ)助區(qū)分為補(bǔ)償以前和補(bǔ)償以后。補(bǔ)償以前的主要是稅費返還、經(jīng)營性貸款貼息、業(yè)績獎勵等，于收到補(bǔ)償時一次計入當(dāng)期損益；明確補(bǔ)充后期發(fā)生費用的不多見，經(jīng)營性貸款貼息有先貼息后支付利息的，一般也作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)。
京公網(wǎng)安備 11010802021794號
