提出如下問題:
獨立核算的全資公司無償使用母公司的辦公場地，有什么稅務風險？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:不符合獨立交易原則，會被稅務機關調整母公司的租金收入并交納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。
國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調整實施辦法（試行）》的通知
國稅發(fā)〔2009〕2號
全文有效 成文日期：2009-01-08
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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范和加強特別納稅調整管理，國家稅務總局制定了《特別納稅調整實施辦法（試行）》，現印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
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附件： 《特別納稅調整實施辦法（試行）》表證單書
二○○九年一月八日
特別納稅調整實施辦法（試行）
第一章 總則
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第一條 為了規(guī)范特別納稅調整管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱所得稅法）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱所得稅法實施條例）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱征管法實施細則）以及我國政府與有關國家（地區(qū)）政府簽署的避免雙重征稅協定（安排）（以下簡稱稅收協定）的有關規(guī)定，制定本辦法。?
第二條 本辦法適用于稅務機關對企業(yè)的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理。?
第三條 轉讓定價管理是指稅務機關按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關規(guī)定，對企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來（以下簡稱關聯交易）是否符合獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。?
第四條 預約定價安排管理是指稅務機關按照所得稅法第四十二條和征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關聯交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業(yè)協商達成預約定價安排等工作的總稱。?
第五條 成本分攤協議管理是指稅務機關按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關聯方簽署的成本分攤協議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。
第六條 受控外國企業(yè)管理是指稅務機關按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進行調整等工作的總稱。?
第七條 資本弱化管理是指稅務機關按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關聯方債權性投資與企業(yè)接受的權益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。?
第八條 一般反避稅管理是指稅務機關按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行審核評估和調查調整等工作的總稱。?
第二章 關聯申報?
第九條 所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：?
（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。?
（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。?
（三）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。
（四）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。?
（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、專有技術等特許權才能正常進行。?
（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。?
（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。?
（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。?
第十條 關聯交易主要包括以下類型：?
（一）有形資產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產品等有形資產的購銷、轉讓和租賃業(yè)務；?
（二）無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或實用新型等工業(yè)產權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務；?
（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務；?
（四）提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供。?
第十一條 實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。?
第十二條 企業(yè)按規(guī)定期限報送本辦法第十一條規(guī)定的報告表確有困難，需要延期的，應按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。?
第三章 同期資料管理
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第十三條 企業(yè)應根據所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。?
第十四條 同期資料主要包括以下內容：?
（一）組織結構?
1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構；?
2．企業(yè)關聯關系的年度變化情況；?
3．與企業(yè)發(fā)生交易的關聯方信息，包括關聯企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經營地址，以及關聯個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況，并注明對企業(yè)關聯交易定價具有直接影響的關聯方；?
4．各關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。?
（二）生產經營情況?
1．企業(yè)的業(yè)務概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經營策略、產業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經濟和法律問題，集團產業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；?
2．企業(yè)的主營業(yè)務構成，主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重；?
3．企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析；?
4．企業(yè)內部組織結構，企業(yè)及其關聯方在關聯交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息，并參照填寫《企業(yè)功能風險分析表》；?
5．企業(yè)集團合并財務報表，可視企業(yè)集團會計年度情況延期準備，但最遲不得超過關聯交易發(fā)生年度的次年12月31日。
（三）關聯交易情況?
1．關聯交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等；?
2．關聯交易所采用的貿易方式、年度變化情況及其理由；
3．關聯交易的業(yè)務流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業(yè)務流程的異同； ?
4．關聯交易所涉及的無形資產及其對定價的影響；?
5．與關聯交易相關的合同或協議副本及其履行情況的說明；
6．對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因素的分析；?
7．關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關聯交易財務狀況分析表》。
（四）可比性分析?
1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經濟環(huán)境、經營策略等； ?
2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息；?
3．可比交易的說明，如：有形資產的物理特性、質量及其效用；融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質與程度；無形資產的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產的權利，使用無形資產獲得的收益；?
4．可比信息來源、選擇條件及理由；?
5．可比數據的差異調整及理由。?
（五）轉讓定價方法的選擇和使用?
1．轉讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；?
2．可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法；?
3．確定可比非關聯交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷；?
4．運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；?
5．其他支持所選用轉讓定價方法的資料。?
第十五條 屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：?
（一）年度發(fā)生的關聯購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；?
（二）關聯交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；?
（三）外資股份低于50%且僅與境內關聯方發(fā)生關聯交易。
第十六條 除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應在關聯交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起20日內提供。?
企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。?
第十七條 企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。?
第十八條 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。?
第十九條 同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。?
第二十條 同期資料應自企業(yè)關聯交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
第四章 轉讓定價方法?
第二十一條 企業(yè)發(fā)生關聯交易以及稅務機關審核、評估關聯交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。?
根據所得稅法實施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。?
第二十二條 選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五個方面： ?
（一）交易資產或勞務特性，主要包括：有形資產的物理特性、質量、數量等，勞務的性質和范圍，無形資產的類型、交易形式、期限、范圍、預期收益等；?
（二）交易各方功能和風險，功能主要包括：研發(fā)、設計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務、廣告，運輸、倉儲，融資，財務、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應關注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產的相似程度；風險主要包括：研發(fā)風險，采購風險，生產風險，分銷風險，市場推廣風險，管理及財務風險等；?
（三）合同條款，主要包括：交易標的，交易數量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務范圍和條件，提供附加勞務的約定，變更、修改合同內容的權利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權利；?
（四）經濟環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務可替代性，生產要素價格，運輸成本，政府管制等；?
（五）經營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經營策略，風險規(guī)避策略，市場占有策略等。?
第二十三條 可比非受控價格法以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格。?
可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經濟環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內容：?
（一）有形資產的購銷或轉讓?
1．購銷或轉讓過程，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數量、售后服務的時間和地點等；?
2．購銷或轉讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；?
3．購銷或轉讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結構、外型、包裝等；?
4．購銷或轉讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等。?
（二）有形資產的使用?
1．資產的性能、規(guī)格、型號、結構、類型、折舊方法；?
2．提供使用權的時間、期限、地點；?
3．資產所有者對資產的投資支出、維修費用等。?
（三）無形資產的轉讓和使用?
1．無形資產類別、用途、適用行業(yè)、預期收益；?
2．無形資產的開發(fā)投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。?
（四）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等。?
（五）提供勞務：業(yè)務性質、技術要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。?
關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對價格的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。?
可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯交易。?
第二十四條 再銷售價格法以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：?
公平成交價格=再銷售給非關聯方的價格×（1-可比非關聯交易毛利率）?
可比非關聯交易毛利率=可比非關聯交易毛利/可比非關聯交易收入凈額×100%?
可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經驗，會計處理及管理效率等。?
關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對毛利率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。?
再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。?
第二十五條 成本加成法以關聯交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯交易毛利作為關聯交易的公平成交價格。其計算公式如下：?
公平成交價格=關聯交易的合理成本×（1+可比非關聯交易成本加成率）?
可比非關聯交易成本加成率=可比非關聯交易毛利/可比非關聯交易成本×100%?
可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產的使用及價值，商業(yè)經驗，會計處理及管理效率等。?
關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對成本加成率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。?
成本加成法通常適用于有形資產的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯交易。?
第二十六條 交易凈利潤法以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的凈利潤。利潤率指標包括資產收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。?
可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易之間在功能風險及經濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產，行業(yè)和市場情況，經營規(guī)模，經濟周期和產品生命周期，成本、費用、所得和資產在各交易間的分攤，會計處理及經營管理效率等。?
關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。?
交易凈利潤法通常適用于有形資產的購銷、轉讓和使用，無形資產的轉讓和使用以及勞務提供等關聯交易。?
第二十七條 利潤分割法根據企業(yè)與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。?
一般利潤分割法根據關聯交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產，確定各自應取得的利潤。?
剩余利潤分割法將關聯交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。?
可比性分析應特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產，成本、費用、所得和資產在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設條件的可靠性等。?
利潤分割法通常適用于各參與方關聯交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況。?
第五章 轉讓定價調查及調整?
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第二十八條 稅務機關有權依據稅收征管法及其實施細則有關稅務檢查的規(guī)定，確定調查企業(yè)，進行轉讓定價調查、調整。被調查企業(yè)必須據實報告其關聯交易情況，并提供相關資料，不得拒絕或隱瞞。?
第二十九條 轉讓定價調查應重點選擇以下企業(yè)：?
（一）關聯交易數額較大或類型較多的企業(yè)；?
（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；?
（三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；?
（四）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；
（五）與避稅港關聯方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；?
（六）未按規(guī)定進行關聯申報或準備同期資料的企業(yè)；?
（七）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。?
第三十條 實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。?
第三十一條 稅務機關應結合日常征管工作，開展案頭審核，確定調查企業(yè)。案頭審核應主要根據被調查企業(yè)歷年報送的年度所得稅申報資料及關聯業(yè)務往來報告表等納稅資料，對企業(yè)的生產經營狀況、關聯交易等情況進行綜合評估分析。?
企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務機關提供同期資料。?
第三十二條 稅務機關對已確定的調查對象，應根據所得稅法第六章、所得稅法實施條例第六章、征管法第四章及征管法實施細則第六章的規(guī)定，實施現場調查。?
（一）現場調查人員須2名以上。?
（二）現場調查時調查人員應出示《稅務檢查證》，并送達《稅務檢查通知書》。
（三）現場調查可根據需要依照法定程序采取詢問、調取賬簿資料和實地核查等方式。?
（四）詢問當事人應有專人記錄《詢問（調查）筆錄》，并告知當事人不如實提供情況應當承擔的法律責任。《詢問（調查）筆錄》應交當事人核對確認。?
（五）需調取賬簿及有關資料的，應按照征管法實施細則第八十六條的規(guī)定，填制《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》，辦理有關法定手續(xù)，調取的賬簿、記賬憑證等資料，應妥善保管，并按法定時限如數退還。?
（六）實地核查過程中發(fā)現的問題和情況，由調查人員填寫《詢問（調查）筆錄》。《詢問（調查）筆錄》應由2名以上調查人員簽字，并根據需要由被調查企業(yè)核對確認，若被調查企業(yè)拒絕，可由2名以上調查人員簽認備案。?
（七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復制的方式索取與案件有關的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對簽注“與原件核對無誤”字樣，并蓋章或押印。
（八）需要證人作證的，應事先告知證人不如實提供情況應當承擔的法律責任。證人的證言材料應由本人簽字或押印。?
第三十三條 根據所得稅法第四十三條第二款及所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，稅務機關在實施轉讓定價調查時，有權要求企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)（以下簡稱可比企業(yè)）提供相關資料，并送達《稅務事項通知書》。?
（一）企業(yè)應在《稅務事項通知書》規(guī)定的期限內提供相關資料，因特殊情況不能按期提供的，應向稅務機關提交書面延期申請，經批準，可以延期提供，但最長不得超過30日。稅務機關應自收到企業(yè)延期申請之日起15日內函復，逾期未函復的，視同稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。?
（二）企業(yè)的關聯方以及可比企業(yè)應在與稅務機關約定的期限內提供相關資料，約定期限一般不應超過60日。?
企業(yè)、關聯方及可比企業(yè)應按稅務機關要求提供真實、完整的相關資料。?
第三十四條 稅務機關應按本辦法第二章的有關規(guī)定，核實企業(yè)申報信息，并要求企業(yè)填制《企業(yè)可比性因素分析表》。?
稅務機關在企業(yè)關聯申報和提供資料的基礎上，填制《企業(yè)關聯關系認定表》、《企業(yè)關聯交易認定表》和《企業(yè)可比性因素分析認定表》，并由被調查企業(yè)核對確認。?
第三十五條 轉讓定價調查涉及向關聯方和可比企業(yè)調查取證的，稅務機關向企業(yè)送達《稅務檢查通知書》，進行調查取證。?
第三十六條 稅務機關審核企業(yè)、關聯方及可比企業(yè)提供的相關資料，可采用現場調查、發(fā)函協查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關資料的，可按有關規(guī)定啟動稅收協定的情報交換程序，或通過我駐外機構調查收集有關信息。涉及境外關聯方的相關資料，稅務機關也可要求企業(yè)提供公證機構的證明。?
第三十七條 稅務機關應選用本辦法第四章規(guī)定的轉讓定價方法分析、評估企業(yè)關聯交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。?
第三十八條 稅務機關分析、評估企業(yè)關聯交易時，因企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產生的差異原則上不做調整。確需調整的，須層報國家稅務總局批準。?
第三十九條 按照關聯方訂單從事加工制造，不承擔經營決策、產品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應承擔由于決策失誤、開工不足、產品滯銷等原因帶來的風險和損失，通常應保持一定的利潤率水平。對出現虧損的企業(yè)，稅務機關應在經濟分析的基礎上，選擇適當的可比價格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。
第四十條 企業(yè)與關聯方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務機關在可比性分析和納稅調整時，原則上應還原抵消交易。?
第四十一條 稅務機關采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應按照不低于中位值進行調整。?
第四十二條 經調查，企業(yè)關聯交易符合獨立交易原則的，稅務機關應做出轉讓定價調查結論，并向企業(yè)送達《特別納稅調查結論通知書》。?
第四十三條 經調查，企業(yè)關聯交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關應按以下程序實施轉讓定價納稅調整： ?
（一）在測算、論證和可比性分析的基礎上，擬定特別納稅調查初步調整方案；?
（二）根據初步調整方案與企業(yè)協商談判，稅企雙方均應指定主談人，調查人員應做好《協商內容記錄》，并由雙方主談人簽字確認，若企業(yè)拒簽，可由2名以上調查人員簽認備案；?
（三）企業(yè)對初步調整方案有異議的，應在稅務機關規(guī)定的期限內進一步提供相關資料，稅務機關收到資料后，應認真審核，并及時做出審議決定；?
（四）根據審議決定，向企業(yè)送達《特別納稅調查初步調整通知書》，企業(yè)對初步調整意見有異議的，應自收到通知書之日起7日內書面提出，稅務機關收到企業(yè)意見后，應再次協商審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調整意見；?
（五）確定最終調整方案，向企業(yè)送達《特別納稅調查調整通知書》。?
第四十四條 企業(yè)收到《特別納稅調查調整通知書》后，應按規(guī)定期限繳納稅款及利息。?
第四十五條 稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調整后，應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內，企業(yè)應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料，稅務機關根據同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內容： ?
（一）企業(yè)投資、經營狀況及其變化情況；?
（二）企業(yè)納稅申報額變化情況；?
（三）企業(yè)經營成果變化情況；?
（四）關聯交易變化情況等。?
稅務機關在跟蹤管理期內發(fā)現企業(yè)轉讓定價異常等情況，應及時與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調整，或按照本章有關規(guī)定開展轉讓定價調查調整。?
?
第六章 預約定價安排管理?
第四十六條 企業(yè)可以依據所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，與稅務機關就企業(yè)未來年度關聯交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。預約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。?
第四十七條 預約定價安排應由設區(qū)的市、自治州以上的稅務機關受理。?
第四十八條 預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)： ?
（一）年度發(fā)生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上；
（二）依法履行關聯申報義務；?
（三）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。?
第四十九條 預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關聯交易。?
預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業(yè)提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關聯交易的轉讓定價調查調整。?
如果企業(yè)申請當年或以前年度的關聯交易與預約定價安排適用年度相同或類似，經企業(yè)申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關聯交易的評估和調整。?
第五十條 企業(yè)正式申請談簽預約定價安排前，應向稅務機關書面提出談簽意向，稅務機關可以根據企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預約定價安排的相關內容及達成預約定價安排的可行性開展預備會談，并填制《預約定價安排會談記錄》。預備會談可以采用匿名的方式。?
（一）企業(yè)申請單邊預約定價安排的，應向稅務機關書面提出談簽意向。在預備會談期間，企業(yè)應就以下內容提供資料，并與稅務機關進行討論： ?
1．安排的適用年度；?
2．安排涉及的關聯方及關聯交易；?
3．企業(yè)以前年度生產經營情況；?
4．安排涉及各關聯方功能和風險的說明；?
5．是否應用安排確定的方法解決以前年度的轉讓定價問題；
6．其他需要說明的情況。 ?
（二）企業(yè)申請雙邊或多邊預約定價安排的，應同時向國家稅務總局和主管稅務機關書面提出談簽意向，國家稅務總局組織與企業(yè)開展預備會談，預備會談的內容除本條第（一）項外，還應特別包括：?
1．向稅收協定締約對方稅務主管當局提出預備會談申請的情況；?
2．安排涉及的關聯方以前年度生產經營情況及關聯交易情況；?
3. 向稅收協定締約對方稅務主管當局提出的預約定價安排擬采用的定價原則和計算方法。?
（三）預備會談達成一致意見的，稅務機關應自達成一致意見之日起15日內書面通知企業(yè)，可以就預約定價安排相關事宜進行正式談判，并向企業(yè)送達《預約定價安排正式會談通知書》；預備會談不能達成一致意見的，稅務機關應自最后一次預備會談結束之日起15日內書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達《拒絕企業(yè)申請預約定價安排通知書》，拒絕企業(yè)申請預約定價安排，并說明理由。?
第五十一條 企業(yè)應在接到稅務機關正式會談通知之日起3個月內，向稅務機關提出預約定價安排書面申請報告，并報送《預約定價安排正式申請書》。企業(yè)申請雙邊或多邊預約定價安排的，應將《預約定價安排正式申請書》和《啟動相互協商程序申請書》同時報送國家稅務總局和主管稅務機關。?
（一）預約定價安排書面申請報告應包括如下內容：?
1．相關的集團組織架構、公司內部結構、關聯關系、關聯交易情況；?
2．企業(yè)近三年財務、會計報表資料，產品功能和資產（包括無形資產和有形資產）的資料；?
3．安排所涉及的關聯交易類別和納稅年度；?
4．關聯方之間功能和風險劃分，包括劃分所依據的機構、人員、費用、資產等；?
5．安排適用的轉讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法的功能風險分析、可比性分析和假設條件等；?
6．市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境；?
7．安排預約期間的年度經營規(guī)模、經營效益預測以及經營規(guī)劃等；?
8．與安排有關的關聯交易、經營安排及利潤水平等財務方面的信息；?
9．是否涉及雙重征稅等問題；?
10．涉及境內、外有關法律、稅收協定等相關問題。?
（二）企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報告的，可向稅務機關提出書面延期申請，并報送《預約定價安排正式申請延期報送申請書》：?
1．需要特別準備某些方面的資料；?
2．需要對資料做技術上的處理，如文字翻譯等；?
3．其他非主觀原因。?
稅務機關應自收到企業(yè)書面延期申請后15日內，對其延期事項做出書面答復，并向企業(yè)送達《預約定價安排正式申請延期報送答復書》。逾期未做出答復的，視同稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。?
（三）上述申請內容所涉及的文件資料和情況說明，包括能夠支持擬選用的定價原則、計算方法和能證實符合預約定價安排條件的所有文件資料，企業(yè)和稅務機關均應妥善保存。?
第五十二條 稅務機關應自收到企業(yè)提交的預約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起5個月內，進行審核和評估。根據審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補充提供有關資料，形成審核評估結論。?
因特殊情況，需要延長審核評估時間的，稅務機關應及時書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達《預約定價安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過3個月。?
稅務機關應主要審核和評估以下內容：?
（一）歷史經營狀況， 分析、評估企業(yè)的經營規(guī)劃、發(fā)展趨勢、經營范圍等文件資料，重點審核可行性研究報告、投資預（決）算、董事會決議等，綜合分析反映經營業(yè)績的有關信息和資料，如財務、會計報表、審計報告等。?
（二）功能和風險狀況，分析、評估企業(yè)與其關聯方之間在供貨、生產、運輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場等方面所承擔的風險。?
（三）可比信息，分析、評估企業(yè)提供的境內、外可比價格信息，說明可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實質性差異，并進行調整。若不能確認可比交易或經營活動的合理性，應明確企業(yè)須進一步提供的有關文件、資料，以證明其所選用的轉讓定價原則和計算方法公平地反映了被審核的關聯交易和經營現狀，并得到相關財務、經營等資料的證實。?
（四）假設條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產經營的影響因素及其影響程度，合理確定預約定價安排適用的假設條件。?
（五）轉讓定價原則和計算方法，分析、評估企業(yè)在預約定價安排中選用的轉讓定價原則和計算方法是否以及如何真實地運用于以前、現在和未來年度的關聯交易以及相關財務、經營資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定。?
（六）預期的公平交易價格或利潤區(qū)間，通過對確定的可比價格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進一步審核和評估，測算出稅務機關和企業(yè)均可接受的價格或利潤區(qū)間。?
第五十三條 稅務機關應自單邊預約定價安排形成審核評估結論之日起30日內，與企業(yè)進行預約定價安排磋商，磋商達成一致的，應將預約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務總局審定。?
國家稅務總局與稅收協定締約對方稅務主管當局開展雙邊或多邊預約定價安排的磋商，磋商達成一致的，根據磋商備忘錄擬定預約定價安排草案。?
預約定價安排草案應包括如下內容：?
（一）關聯方名稱、地址等基本信息；?
（二）安排涉及的關聯交易及適用年度；?
（三）安排選定的可比價格或交易、轉讓定價原則和計算方法、預期經營結果等；?
（四）與轉讓定價方法運用和計算基礎相關的術語定義；?
（五）假設條件；?
（六）企業(yè)年度報告、記錄保存、假設條件變動通知等義務；
（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；?
（八）相互責任條款；?
（九）安排的修訂；?
（十）解決爭議的方法和途徑；?
（十一）生效日期；?
（十二）附則。?
第五十四條 稅務機關與企業(yè)就單邊預約定價安排草案內容達成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權的代表正式簽訂單邊預約定價安排。國家稅務總局與稅收協定締約對方稅務主管當局就雙邊或多邊預約定價安排草案內容達成一致后，雙方或多方稅務主管當局授權的代表正式簽訂雙邊或多邊預約定價安排。主管稅務機關根據雙邊或多邊預約定價安排與企業(yè)簽訂《雙邊（多邊）預約定價安排執(zhí)行協議書》。?
第五十五條 在預約定價安排正式談判后和預約定價安排簽訂前，稅務機關和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，經締約各方稅務主管當局協商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應將談判中相互提供的全部資料退還給對方。?
第五十六條 稅務機關應建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況。?
（一）在預約定價安排執(zhí)行期內，企業(yè)應完整保存與安排有關的文件和資料（包括賬簿和有關記錄等），不得丟失、銷毀和轉移；并在納稅年度終了后5個月內，向稅務機關報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告。?
年度報告應說明報告期內經營情況以及企業(yè)遵守預約定價安排的情況，包括預約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或實質上終止該預約定價安排的要求。如有未決問題或將要發(fā)生的問題，企業(yè)應在年度報告中予以說明，以便與稅務機關協商是否修訂或終止安排。?
（二）在預約定價安排執(zhí)行期內，稅務機關應定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報告是否反映了企業(yè)的實際經營情況；轉讓定價方法所依據的資料和計算方法是否正確；安排所描述的假設條件是否仍然有效；企業(yè)對轉讓定價方法的運用是否與假設條件相一致等。?
稅務機關如發(fā)現企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進行處理，直至終止安排；如發(fā)現企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務機關應認定預約定價安排自始無效。?
（三）在預約定價安排執(zhí)行期內，如果企業(yè)發(fā)生實際經營結果不在安排所預期的價格或利潤區(qū)間之內的情況，稅務機關應在報經上一級稅務機關核準后，將實際經營結果調整到安排所確定的價格或利潤區(qū)間內。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，應當層報國家稅務總局核準。?
（四）在預約定價安排執(zhí)行期內，企業(yè)發(fā)生影響預約定價安排的實質性變化，應在發(fā)生變化后30日內向稅務機關書面報告，詳細說明該變化對預約定價安排執(zhí)行的影響，并附相關資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過30日。?
稅務機關應在收到企業(yè)書面報告之日起60日內，予以審核和處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協商修訂預約定價安排條款和相關條件，或根據實質性變化對預約定價安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。原預約定價安排終止執(zhí)行后，稅務機關可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預約定價安排。?
（五）國家稅務局和地方稅務局與企業(yè)共同簽訂的預約定價安排，在執(zhí)行期內，企業(yè)應分別向國家稅務局和地方稅務局報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告和實質性變化報告。國家稅務局和地方稅務局應對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯合檢查和審核。?
第五十七條 預約定價安排期滿后自動失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應在預約定價安排執(zhí)行期滿前90日內向稅務機關提出續(xù)簽申請，報送《預約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現行預約定價安排所述事實和相關環(huán)境沒有發(fā)生實質性變化，并且一直遵守該預約定價安排中的各項條款和約定。稅務機關應自收到企業(yè)續(xù)簽申請之日起15日內做出是否受理的書面答復，向企業(yè)送達《預約定價安排申請續(xù)簽答復書》。稅務機關應審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協商擬定預約定價安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時間、地點等相關事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。?
第五十八條 預約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關，或者同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，由國家稅務總局統(tǒng)一組織協調。企業(yè)可以直接向國家稅務總局書面提出談簽意向。?
第五十九條 稅務機關與企業(yè)達成的預約定價安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均應執(zhí)行。?
第六十條 稅務機關與企業(yè)在預約定價安排預備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務。稅務機關和企業(yè)每次會談，均應對會談內容進行書面記錄，同時載明每次會談時相互提供資料的份數和內容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。?
第六十一條 稅務機關與企業(yè)不能達成預約定價安排的，稅務機關在會談、協商過程中所獲取的有關企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調查。?
第六十二條 在預約定價安排執(zhí)行期間，如果稅務機關與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應進行協商。協商不能解決的，可報上一級稅務機關協調；涉及雙邊或多邊預約定價安排的，須層報國家稅務總局協調。對上一級稅務機關或國家稅務總局的協調結果或決定，下一級稅務機關應當予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能接受的，應當終止安排的執(zhí)行。?
第六十三條 稅務機關應在與企業(yè)正式簽訂單邊預約定價安排或雙邊或多邊預約定價安排執(zhí)行協議書后10日內，以及預約定價安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內，將單邊預約定價安排正式文本、雙邊或多邊預約定價安排執(zhí)行協議書以及安排變動情況的說明層報國家稅務總局備案。?
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第七章 成本分攤協議管理
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第六十四條 根據所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關聯方簽署成本分攤協議，共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務，應符合本章規(guī)定。?
第六十五條 成本分攤協議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產或參與的勞務活動享有受益權，并承擔相應的活動成本。關聯方承擔的成本應與非關聯方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致。?
參與方使用成本分攤協議所開發(fā)或受讓的無形資產不需另支付特許權使用費。?
第六十六條 企業(yè)對成本分攤協議所涉及無形資產或勞務的受益權應有合理的、可計量的預期收益，且以合理商業(yè)假設和營業(yè)常規(guī)為基礎。?
第六十七條 涉及勞務的成本分攤協議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。?
第六十八條 成本分攤協議主要包括以下內容：?
（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯關系、在協議中的權利和義務； ?
（二）成本分攤協議所涉及的無形資產或勞務的內容、范圍，協議涉及研發(fā)或勞務活動的具體承擔者及其職責、任務；?
（三）協議期限；?
（四）參與方預期收益的計算方法和假設；?
（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明；?
（六）參與方會計方法的運用及變更說明；?
（七）參與方加入或退出協議的程序及處理規(guī)定；?
（八）參與方之間補償支付的條件及處理規(guī)定；?
（九）協議變更或終止的條件及處理規(guī)定；?
（十）非參與方使用協議成果的規(guī)定。?
第六十九條 企業(yè)應自成本分攤協議達成之日起30日內，層報國家稅務總局備案。稅務機關判定成本分攤協議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務總局審核。?
第七十條 已經執(zhí)行并形成一定資產的成本分攤協議，參與方發(fā)生變更或協議終止執(zhí)行，應根據獨立交易原則做如下處理：
（一）加入支付，即新參與方為獲得已有協議成果的受益權應做出合理的支付；?
（二）退出補償，即原參與方退出協議安排，將已有協議成果的受益權轉讓給其他參與方應獲得合理的補償；?
（三）參與方變更后，應對各方受益和成本分攤情況做出相應調整；?
（四）協議終止時，各參與方應對已有協議成果做出合理分配。?
企業(yè)不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權做出調整。?
第七十一條 成本分攤協議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應根據實際情況做出補償調整。?
第七十二條 對于符合獨立交易原則的成本分攤協議，有關稅務處理如下：?
（一）企業(yè)按照協議分攤的成本，應在協議規(guī)定的各年度稅前扣除；?
（二）涉及補償調整的，應在補償調整的年度計入應納稅所得額；?
（三）涉及無形資產的成本分攤協議，加入支付、退出補償或終止協議時對協議成果分配的，應按資產購置或處置的有關規(guī)定處理。?
第七十三條 企業(yè)可根據本辦法第六章的規(guī)定采取預約定價安排的方式達成成本分攤協議。?
第七十四條 企業(yè)執(zhí)行成本分攤協議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備和保存以下成本分攤協議的同期資料：?
（一）成本分攤協議副本；?
（二）成本分攤協議各參與方之間達成的為實施該協議的其他協議；?
（三）非參與方使用協議成果的情況、支付的金額及形式；
（四）本年度成本分攤協議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯關系，加入支付或退出補償的金額及形式；?
（五）成本分攤協議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協議成果的處理或分配；?
（六）本年度按照成本分攤協議發(fā)生的成本總額及構成情況；
（七）本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；?
（八）本年度協議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調整。?
企業(yè)執(zhí)行成本分攤協議期間，無論成本分攤協議是否采取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協議的同期資料。?
第七十五條 企業(yè)與其關聯方簽署成本分攤協議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：?
（一）不具有合理商業(yè)目的和經濟實質；?
（二）不符合獨立交易原則；?
（三）沒有遵循成本與收益配比原則；?
（四）未按本辦法有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料;?
（五）自簽署成本分攤協議之日起經營期限少于20年。?
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第八章 受控外國企業(yè)管理
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第七十六條 受控外國企業(yè)是指根據所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。?
第七十七條 本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經營、購銷等方面構成實質控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。?
中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。?
第七十八條 中國居民企業(yè)股東應在年度企業(yè)所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》。?
第七十九條 稅務機關應匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達《受控外國企業(yè)中國居民股東確認通知書》。中國居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關規(guī)定征稅。?
第八十條 計入中國居民企業(yè)股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應按以下公式計算：?
中國居民企業(yè)股東當期所得＝視同股息分配額×實際持股天數÷受控外國企業(yè)納稅年度天數×股東持股比例?
中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。?
第八十一條 受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。?
第八十二條 計入中國居民企業(yè)股東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協定的有關規(guī)定抵免。?
第八十三條 受控外國企業(yè)實際分配的利潤已根據所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當期所得。?
第八十四條 中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：?
（一）設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；
（二）主要取得積極經營活動所得；?
（三）年度利潤總額低于500萬元人民幣。?
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第九章 資本弱化管理
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第八十五條 所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算： ?
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×（1-標準比例/關聯債資比例）?
其中：?
標準比例是指《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的比例。?
關聯債資比例是指根據所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關聯方接受的債權性投資（以下簡稱關聯債權投資）占企業(yè)接受的權益性投資（以下簡稱權益投資）的比例，關聯債權投資包括關聯方以各種形式提供擔保的債權性投資。?
第八十六條 關聯債資比例的具體計算方法如下：?
關聯債資比例＝年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和?
其中：?
各月平均關聯債權投資＝（關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 ?
各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2?
權益投資為企業(yè)資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。?
第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。?
第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；應按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內關聯方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。?
第八十九條 企業(yè)關聯債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：?
（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；?
（二）企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析；?
（三）企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明；?
（四）關聯債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況；?
（五）關聯債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；?
（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；?
（七）擔保人狀況及擔保條件；?
（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；?
（九）可轉換公司債券的轉換條件；?
（十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。?
第九十條 企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。?
第九十一條 本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則計入相關成本、費用的利息。?
企業(yè)實際支付關聯方利息存在轉讓定價問題的，稅務機關應首先按照本辦法第五章的有關規(guī)定實施轉讓定價調查調整。?
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第十章 一般反避稅管理
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第九十二條 稅務機關可依據所得稅法第四十七條及所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調查：?
（一）濫用稅收優(yōu)惠；?
（二）濫用稅收協定；?
（三）濫用公司組織形式；?
（四）利用避稅港避稅；?
（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。?
第九十三條 稅務機關應按照實質重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排的以下內容：?
（一）安排的形式和實質；?
（二）安排訂立的時間和執(zhí)行期間；?
（三）安排實現的方式；?
（四）安排各個步驟或組成部分之間的聯系；?
（五）安排涉及各方財務狀況的變化；?
（六）安排的稅收結果。?
第九十四條 稅務機關應按照經濟實質對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經濟實質的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關聯方或非關聯方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。?
第九十五條 稅務機關啟動一般反避稅調查時，應按照征管法及其實施細則的有關規(guī)定向企業(yè)送達《稅務檢查通知書》。企業(yè)應自收到通知書之日起60日內提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。企業(yè)未在規(guī)定期限內提供資料，或提供資料不能證明安排具有合理商業(yè)目的的，稅務機關可根據已掌握的信息實施納稅調整，并向企業(yè)送達《特別納稅調查調整通知書》。?
第九十六條 稅務機關實施一般反避稅調查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關資料及證明材料。?
第九十七條 一般反避稅調查及調整須層報國家稅務總局批準。
第十一章 相應調整及國際磋商
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第九十八條 關聯交易一方被實施轉讓定價調查調整的，應允許另一方做相應調整，以消除雙重征稅。相應調整涉及稅收協定國家（地區(qū)）關聯方的，經企業(yè)申請，國家稅務總局與稅收協定締約對方稅務主管當局根據稅收協定有關相互協商程序的規(guī)定開展磋商談判。?
第九十九條 涉及稅收協定國家（地區(qū)）關聯方的轉讓定價相應調整，企業(yè)應同時向國家稅務總局和主管稅務機關提出書面申請，報送《啟動相互協商程序申請書》，并提供企業(yè)或其關聯方被轉讓定價調整的通知書復印件等有關資料。 ?
第一百條 企業(yè)應自企業(yè)或其關聯方收到轉讓定價調整通知書之日起三年內提出相應調整的申請，超過三年的，稅務機關不予受理。?
第一百零一條 稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價調整，涉及企業(yè)向境外關聯方支付利息、租金、特許權使用費等已扣繳的稅款，不再做相應調整。?
第一百零二條 國家稅務總局按照本辦法第六章規(guī)定接受企業(yè)談簽雙邊或多邊預約定價安排申請的，應與稅收協定締約對方稅務主管當局根據稅收協定相互協商程序的有關規(guī)定開展磋商談判。?
第一百零三條 相應調整或相互磋商的結果,由國家稅務總局以書面形式經主管稅務機關送達企業(yè)。?
第一百零四條 本辦法第九章所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出以及視同股息分配的利息支出,不適用本章相應調整的規(guī)定。?
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第十二章 法律責任?
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第一百零五條 企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務機關報送企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。?
第一百零六條 企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。?
第一百零七條 稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。?
（一）計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止。?
（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。
（三）企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。?
企業(yè)按照本辦法第十五條第（一）項的規(guī)定免于準備同期資料，但經稅務機關調查，其實際關聯交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對補征稅款加收利息，適用本條第（二）項規(guī)定。?
（四）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。?
第一百零八條 企業(yè)在稅務機關做出特別納稅調整決定前預繳稅款的，收到調整補稅通知書后補繳稅款時，按照應補繳稅款所屬年度的先后順序確定已預繳稅款的所屬年度，以預繳入庫日為截止日，分別計算應加收的利息額。?
第一百零九條 企業(yè)對特別納稅調整應補征的稅款及利息，應在稅務機關調整通知書規(guī)定的期限內繳納入庫。企業(yè)有特殊困難，不能按期繳納稅款的，應依照征管法第三十一條及征管法實施細則第四十一條和第四十二條的有關規(guī)定辦理延期繳納稅款。逾期不申請延期又不繳納稅款的，稅務機關應按照征管法第三十二條及其他有關規(guī)定處理。
第十三章 附則
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第一百一十條 稅務機關對轉讓定價管理和預約定價安排管理以外的其他特別納稅調整事項實施的調查調整程序可參照適用本辦法第五章的有關規(guī)定。?
第一百一十一條 各級國家稅務局和地方稅務局對企業(yè)實施特別納稅調查調整要加強聯系，可根據需要組成聯合調查組進行調查。?
第一百一十二條 稅務機關及其工作人員應依據《國家稅務總局關于納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕93號）等有關保密的規(guī)定保管、使用企業(yè)提供的信息資料。?
第一百一十三條 本辦法所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。?
第一百一十四條 本辦法所涉及的“以上”、“以下”、“日內”、“之日”、“之前”、“少于”、“低于”、“超過”等均包含本數。
第一百一十五條 被調查企業(yè)在稅務機關實施特別納稅調查調整期間申請變更經營地址或注銷稅務登記的，稅務機關在調查結案前原則上不予辦理稅務變更、注銷手續(xù)。?
第一百一十六條 企業(yè)按本辦法第三章的規(guī)定準備2008納稅年度發(fā)生關聯交易的同期資料，可延期至2009年12月31日。
第一百一十七條 本辦法由國家稅務總局負責解釋和修訂。
第一百一十八條 本辦法自2008年1月1日起施行。《國家稅務總局關于關聯企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔1998〕59號）、《國家稅務總局關于修訂〈關聯企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2004〕143號）和《國家稅務總局關于關聯企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則》（國稅發(fā)〔2004〕118號）同時廢止。在本辦法發(fā)布前實施的有關規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準。
京公網安備 11010802021794號
