提出如下問題:
增值稅一般納稅人來料加工（進口）會計處理，復出口銷售會計處理？
主要是關于稅金的會計處理，謝謝！
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）；應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。
出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：
借：主營業務成本——進料加工貿易出口（紅字）
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）
B、進料加工方式效果計算：
A產品當年出口銷售收入（離岸價×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產品進口材料成本（當年海關核銷免稅組成計稅價格）100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。
適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3％。
（1）銷售收入：170，000，000元
（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元；國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元
（3）應交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元
（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元
（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元
2.該業務采取來料加工方式
A、來料加工的核算
（1）合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：
借：應收外匯賬款
貸：主營業務收入——來料加工
（2）合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：
借：應收外匯賬款（工繳費部分）
貸：主營業務收入——來料加工（原輔料款及加工費）
（3）外商投資企業轉加工收回復出口
a、銷售收入同（1）、（2）
b、進口料件外商不作價，在發出加工時作如下：
借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數量）
貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數量）
憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費
借：主營業務成本——來料加工
貸：銀行存款（應付賬款）
委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄
借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數量）
貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）
c、進口料件外商要作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：
借：應收賬款——來料加工廠
貸：原材料——國外客戶名（來料名）
加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：
借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）
貸：應收賬款——來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）
應付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）
（4）對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出
原則上按銷售比例分攤
借：主營業務成本——來料加工
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年來料加工費65，000，000元。
B、來料加工方式效果計算：
（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元
（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；耗用國內材料進項稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元
（3）應交增值稅：0元
（4）銷售稅金及附加：0元
（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元
3.進料加工與來料加工比較及選擇
按照現行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產加工環節不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工貿易則不同，進料加工企業不但生產加工環節不征稅，而且使用的國產料件取得增值稅發票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：
加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，
A、進料加工：
銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；
進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；
B、來料加工：
銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：
來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額；
根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：
一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。
本文案例中，進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額（63，300，000元），進料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應選擇進料加工方式。
本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規定基礎上進行的，實際上我國有的省市規定（如山東省地稅局）進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規定下：
進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；
來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額。
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