提出如下問題:
公司是旅游養(yǎng)生公司，原來有產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、旅游門票收入業(yè)務(wù)，產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)達(dá)到一般納稅人資質(zhì)，所以現(xiàn)為一般納稅人，產(chǎn)品銷售在國稅局繳納增值稅，旅游門票收入業(yè)務(wù)在地稅繳納營業(yè)稅。門票旅游業(yè)務(wù)達(dá)不到一般納稅人資質(zhì)，生活服務(wù)業(yè)營改增后稅率提到6%，稅負(fù)增加，我公司該如何做？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
“營改增”名義稅率增長1%
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原按照5%營業(yè)稅稅率納稅，稅改后改按6%增值稅稅率納稅，名義稅率增長1%。但是名義稅率不等于稅改后企業(yè)的實際稅負(fù)也會增長1%，對于企業(yè)實際稅負(fù)共同發(fā)生作用的因素包括：價內(nèi)稅向價外稅的轉(zhuǎn)變、流轉(zhuǎn)稅金及附加和所得稅的變化、可抵扣進項稅額的增加、稅改收益的市場分配。
“營改增”由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅
增值稅和營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但營業(yè)稅為價內(nèi)稅，應(yīng)納稅額計算簡便，直接用營業(yè)收入乘以稅率，便能得出當(dāng)期應(yīng)交營業(yè)稅額；增值稅為價外稅，需要價稅分離后計算應(yīng)交增值稅，即便試點服務(wù)企業(yè)沒有進項稅額的抵扣，由于增值稅計價收入低于營業(yè)稅計價收入的因素，稅改前后營業(yè)稅和增值稅的稅負(fù)差一定會小于名義稅率差1%。
例如，某稅負(fù)顧問公司“營改增”前年收入為1000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅1000×5%=50（萬元），稅改后年收入不變，增值稅計價收入1000÷（1+6%）=943.39（萬元），應(yīng)交增值稅943.49×6%=56.61（萬元），實際稅率56.61÷1000=5.66%，名義稅率差為6%-5%=1%，實際稅率差為5.66%-5%=0.66%，假設(shè)無其他因素存在，年稅收增加6.61萬元。
流轉(zhuǎn)稅金及附加的增長
企業(yè)除正常繳納增值稅和營業(yè)稅外，還需以此為基數(shù)，計算繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加、河道維護管理費等稅金及附加，隨著稅改前后流轉(zhuǎn)稅的變化，流轉(zhuǎn)稅金及附加也會呈同向變化，以上述案例為例，該事務(wù)所稅改前應(yīng)交城建稅50×7%=3.50（萬元），應(yīng)交教育費附加50×3%=1.50（萬元），應(yīng)交地方教育附加50×2%=1（萬元），應(yīng)交河道維護管理費50×1%=0.50（萬元）。稅改后應(yīng)交城建稅56.61×7%=3.96（萬元），應(yīng)交教育費附加56.61×3%=1.70（萬元），應(yīng)交地方教育附加56.61×3%=1.13（萬元），應(yīng)交河道維護管理費56.61×1%=0.57（萬元）。稅改前營業(yè)稅金及附加為（3.50+1.50+1+0.50）=6.50（萬元），稅改后增值稅金及附加為（3.96+1.70+1.13+0.57）=7.36（萬元），稅改前后稅負(fù)增加7.36-6.50=0.86（萬元）。包含流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)增加6.61+0.86=7.47（萬元），仍然低于名義稅率差1%計算的新增稅額。
企業(yè)所得稅的減少
企業(yè)價內(nèi)稅改為價外稅，計稅收入減少，以上例為例，稅改前后年經(jīng)營收入不變，稅改前后所得稅差（1000-943.49）×25%=14.15（萬元），稅改前后因為企業(yè)所得稅因素稅負(fù)減少14.15萬元。
可抵扣進項稅額的增加
“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票進項稅額可以抵扣，仍以上例為例，假設(shè)稅改后該事務(wù)所可取得部分的進項稅額發(fā)票，金額約為收入的5%即50萬元，進項稅額50÷（1+17%）×17%=7.26（萬元），應(yīng)交增值稅相應(yīng)會減少7.26萬元，相應(yīng)成本費用減少7.26萬元，企業(yè)所得稅增加7.26×25%=1.82（萬元）。稅改后因為可抵扣進項稅額的因素，稅負(fù)減少7.26-1.82=5.44（萬元）。
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