提出如下問題:
請教一個問題，我們公司是做合同能源管理的能源公司，我們為用能公司做設備改造，需投資700萬元，對方將收到的政府節能專項資金支付600萬元支付我公司，我公司尚需支付100萬元，我與對方簽訂的能源托管合同，托管期15年，每年托管服務費80萬元。在建設期內我們支出時做在建工程700，對方給政府專項資金600萬元時我們開什么樣的發票，如何入賬？將來運行期如何處理？謝謝了/:@)
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:合同能源管理(Energy Management Contracting，簡稱EMC)是指節能服務公司與耗能企業對節能項目以契約形式約定一定的節能目標，節能服務公司為實現節能目標向耗能企業提供必要的服務，耗能企業以節能效益支付節能服務公司的投入及其合理利潤的節能服務機制。合同能源管理是一種多方共贏的節能服務模式。
一、會計核算中要解決的關鍵問題
1.合同到期后，固定資產如何計量入賬
合同到期后，固定資產所有權最終歸用能企業所有，但用能企業沒有資金支出，如何將該部分資產列為自有資產成為核算的一個關鍵。根據《意見》中規定，分兩種情況處理：
一是購建資產和接受服務能夠合理區分且單獨計量的，應當分別予以核算，按照國家統一的會計準則制度處理;意味著用能單位支付分享收益時，一部分作為設備的購買支出，用“預付賬款”科目進行核算，待合同到期后，設備所有權歸用能企業所有后，再將“預付賬款”轉為固定資產。
二是購建資產和接受服務不能夠合理區分且單獨計量(一般合同中沒有單獨的設備價款)，能源管理合同期滿，用能單位取得相關資產作為接受捐贈處理，節能服務公司作為贈與處理。
2.合同期內，支付共享收益如何入賬
企業實際支付給節能服務公司的分享效益，根據《意見》中規定，也分兩種情況處理：
一是購建資產和接受服務能夠合理區分且單獨計量的，用能單位的分享收益支出，一部分作為設備的購買支出，另一部分作為費用列支。
二是如不能合理區分或雖能區分但不能單獨計量的，企業實際支付給節能服務公司的支出全部作為費用列支。
乙公司是一家節能服務公司，具有成熟的節能服務技術并取得節能服務公司相關資質，一直為多家大中型企業提供專業的節能服務。甲公司是一家煉化企業，擬采用合同能源管理模式對其生產裝置低溫余熱進行回收。原裝置設計存在缺陷，降壓后產生的低壓蒸汽使用不完，大多進行放空，導致能源浪費，本項目建設余熱回收裝置2套，回收低壓余熱，分別用于廠區及家屬區的采暖。2013年1月，甲乙雙方簽署了一份節能服務協議，協議約定：由乙方投入3700萬元(其中購置相關節能設備3000萬元、提供服務費用700萬元)，對甲方低壓余熱進行回收，節約下來的蒸汽，按每噸100元計價，節約下來的蒸汽在5年合同期內20%歸甲方，80%歸乙方作為設備投資和效益回報。5年后，節能設備包括今后收益全部歸甲方，該設備購置價款是3000萬元，預計可使用年限是12年(假設殘值為0)。項目實施后年節約蒸汽量約13.4萬噸，價值1340萬元。
(一) 用能單位甲方的會計處理
(1)由于節能改造資金由節能服務公司提供，所以在簽訂合同和節能改造的過程中均不用做賬務處理，只需建立“節能資產備查賬簿”進行管理。
(2)分配節能效益: 年底，雙方根據協議將節能效益的80%分配給節能服務公司，由于設備價款和服務的部分是可以單獨核算的，所以將設備的部分視為購買固定資產的預付賬款支出，其余的視為費用性支出;根據《意見》規定，與節能服務公司簽訂符合條件的能源管理合同的用能企業，預付賬款金額以協議約定設備原值和本單位同類資產折舊年限計算的合同期滿移交時資產的凈值確定。
第一年賬務處理(不考慮稅法因素)
借：預付賬款10，720，000
貸：銀行存款10，720，000
(13，400，000×80%)
第二年賬務處理
借：基本生產成本/輔助生產成本—合同能源管理費—蒸汽3，940，000
預付賬款6，780，000
(3000/12×7-10，720，000)
貸：銀行存款10，720，000
(13，400，000×80%)
第三年、第四年、第五年會計處理
支付分享收益
借：基本生產成本/輔助生產成本—合同能源管理費—蒸汽10，720，000
貸：銀行存款10，720，000
(134000×80%)
(3)資產轉讓：按照協議約定，5年期滿以后，節能設備包括今后收益全部歸用能企業，因此相關資產過戶到用能企業。
借：固定資產17，500，000
貸：預付賬款17，500，000
在以后的會計期間，根據其入賬價值和預計凈殘值、預計可使用年限等正常計提折舊，并將資產納入資產系統管理。
(4) 如果根據協議不能合理區分或雖能區分但不能單獨計量設備費用和服務費用的，企業實際支付給節能服務公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關資產作為接受捐贈處理，資產入賬金額按照評估價值或重置價值等方式合理確定。
合同期內甲企業分配節能效益的會計處理如下:
借：基本生產成本/輔助生產成本—合同能源管理費—蒸汽10，720，000
貸：銀行存款10，7200，000
資產轉讓的會計處理如下:(假設該資產評估價1800萬元)。
借：固定資產 18，000，000
貸：營業外收入18，000，000
(二) 節能服務公司乙的會計處理
(1)外購節能設備
借：固定資產30，000，000
貸：銀行存款30，000，000
以后的5年每年計提折舊3000/12 =250 萬元，五年共計提折舊1250萬元，
借：主營業務成本等12，500，000
貸：累計折舊12，500，000
(2)提供節能服務
借：應付職工薪酬等7，000，000
貸：銀行存款等7，000，000
(3)分享節能效益
第一年分享節能效益
借：銀行存款10，720，000
貸：預收賬款10，720，000
第二年分享節能效益
借：銀行存款10，720，000
貸：主營業務收入3，920，000
預收賬款6，780，000
第三年、第四年、第五年分享節能效益
借：銀行存款10，720，000
貸：主營業務收入10，720，000
(4)每年按節能設備的有效壽命計提資產折舊
借：營業費用 2，50，000
貸：累計折舊 2，500，000
(30，000，000/12)
(5)五年期滿資產轉讓給甲企業
借：預收賬款17，500，000
累計折舊12，500，000
貸：固定資產30，000，000
(6)如果根據協議不能合理區分或雖能區分但不能單獨計量設備費用和服務費用的，節能服務公司乙作為贈與處理。
在本例中，分配節能效益的會計處理如下:
借：銀行存款 10，720，000
貸：主營業務收入 10，720，000
資產轉讓的會計處理如下:
借：營業外支出17，500，000
累計折舊12，500，000
貸：固定資產30，000，000
提供以上實例供您參考，謝謝您的提問！
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