提出如下問題:
老師好！子公司在成立前作為母公司的一個項目部籌建（2013年），該項目選址改變多次，直到2016年4月選址確定并支付土地款，隨后該項目部成立為一個全資子公司，土地證上也是子公司的名稱，子公司成立前的支出母公司全列入在建工程，現(xiàn)在母公司的這部分在建工程和土地款應(yīng)以何種方式轉(zhuǎn)給子公司？如何入賬？涉及到哪些稅費？有啥稅收風(fēng)險？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:1、方式有二：一用“在建工程”項目投資；二為轉(zhuǎn)讓“在建工程”項目。
2、投資：
1）、1）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知
財稅〔2016〕36號
附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定
（二）不征收增值稅項目。
5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
2）、土地使用權(quán)、不動產(chǎn)換取股權(quán)發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換，需繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定：
第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
3）、《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》 財稅〔2015〕5號
4）、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓按0.5‰繳納印花稅。
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知
發(fā)文字號： 財稅【2006】第162號
三、對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
5）、被投資企業(yè)需繳納契稅（3%--5%浮動稅率）。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》
財稅〔2015〕37號規(guī)定：同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
6）、投資人以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。
《關(guān)于加強(qiáng)以非貨幣財產(chǎn)出資的評估管理若干問題的通知》
財企[2009]46號
2、轉(zhuǎn)讓：
1）營改增后，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于營改增的銷售無形資產(chǎn)-自然資源使用權(quán)，增值稅稅率6%。銷售銷售不動產(chǎn)，增值稅稅率11%。
2）、城建稅：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%； 納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%； 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。
3）、教育費附加：教育費附加率為3%。
（城建稅、教育費附加以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)）
4）、印花稅：按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目，按所載金額0.5‰計稅貼花。
5）、土地增值稅：實行四級超率累進(jìn)稅率，稅率 30%-60%。
6）、企業(yè)所得稅：稅率25%。
京公網(wǎng)安備 11010802021794號
