提出如下問題:
問： 中國子公司,自主進行電視機頂盒芯片集成電路設計及其軟件開發并經整合，委托外面廠家生產制造機頂盒芯片（我方技術、對方采購原材料生產、我方購入芯片），自行銷售機頂盒芯片（含內外銷），稅務所同意按國家稅務總局公告2011年第18號，國家稅務總局公告2013年第12號（八）屬于增值稅一般納稅人的集成電路設計、軟件設計、動漫設計企業及其他高新技術企業出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實行免抵退稅辦法。
一 若是下列各種生產經營方式,相關的增值稅免抵退稅如何計算？機頂盒芯片征、退稅率？以下各工序環節對應進項、銷項稅率?
A.委托生產制造機頂盒芯片廠家在中國保稅區
1.委托中國保稅區企業制造機頂盒芯片（含晶圓、封裝、測試全工序），最終內、外銷機頂盒芯片
2.委托大陸境外企業制造芯片晶圓、再委托中國保稅區企業芯片封裝、測試，最終內、外銷機頂盒芯片
3.委托中國保稅區企業制造機頂盒芯片晶圓、再委托大陸境外企業芯片封裝、測試，最終內、外銷機頂盒芯片
B.委托生產制造機頂盒芯片廠家在中國非保稅區
1.委托中國非保稅區企業制造機頂盒芯片（含晶圓、封裝、測試全工序），最終內、外銷機頂盒芯片
2.委托大陸境外企業制造芯片晶圓、再委托中國非保稅區企業芯片封裝、測試，最終內、外銷機頂盒芯片
3.委托中國非保稅區企業制造機頂盒芯片晶圓、再委托大陸境外企業芯片封裝、測試，最終內、外銷機頂盒芯片
C.委托生產制造機頂盒芯片廠家在大陸境外（含晶圓、封裝、測試全工序在境外），最終內、外銷機頂盒芯片
二 內銷機頂盒芯片屬集成電路產品，還能享受增值稅稅負超6%即征即退政策嗎？內、外銷核算有何要求？
叩謝老師指教！
揚智科技。劉-13761281101
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:一、
A.委托生產制造機頂盒芯片廠家在中國保稅區，在保稅區內免征增值稅，外銷也不退稅，內銷稅率17%
B.委托生產制造機頂盒芯片廠家在中國非保稅區，應按規定征收增值稅。稅率17%，退稅率請在海關網站根據商品代碼查詢。
C.委托生產制造機頂盒芯片廠家在大陸境外（含晶圓、封裝、測試全工序在境外），最終內、外銷機頂盒芯片，內銷時按規定征收增值稅，外銷時按當地法規執行。
二 內銷機頂盒芯片屬集成電路產品，可以享受增值稅稅負超6%即征即退政策，“內、外銷核算有何要求”請就具體問題咨詢。
生產企業免抵退稅是一項復雜的業務，請參考以下說明及解釋，建議請與當地俱樂部聯系，進行專項咨詢。
免抵退稅計算
1.“免抵退”含義
原理：出口貨物零稅率：免銷項稅并退進項稅
如企業同時存在內銷外銷情況，則按下列方法計稅：
外銷：銷項免征 進項退稅
內銷：應納稅額=銷項-進項-留抵>0 時納稅
可能存在內銷需納稅，外銷又需要退稅的情況，為簡化征管手續，可以用退稅抵減應納稅，不足抵的部分在實際退還納稅人。
“免抵稅”辦法：
“免”稅，是指免征出口銷售的銷項稅，
“抵”稅，是外銷應退稅額抵減內銷應納稅額，
“退”稅，是指外銷應退進項稅超過內銷應納稅部分
2.計算公式推導
“剔、抵、比、退”
四步驟
由于退稅率≤征稅率，所以外銷負擔的進項稅不一定全退。
1.征退之差=外銷額ⅹ（征稅率-退稅率）
外銷應退稅額=外銷進項-征退之差
內銷應納稅額=內銷銷項-內銷進項-留抵
內外銷綜合考慮（外銷應退抵減內銷應納）
2.應納稅額=內銷銷項-（全部進項-征退之差）-留抵
如應納稅額>0，則交稅
全部應退稅額均已免抵
免抵=理論退稅額
留抵=0
應納稅額<0，由于內銷進項大于銷項或退稅額大于內銷納稅額形成
內銷進項大于銷項，則留抵。退稅額大于內銷應納稅額，則退稅。
應退稅
但不一定全退（退稅或留抵）
應納稅額為負數時才有退稅可能性
3.退稅限額=外銷額ⅹ退稅率
4.比較應納稅額絕對數和退稅限額，退較小者
如應納稅額絕對數>退稅限額 應退稅額=退稅限額
免抵=0 留抵=應納絕對數-退稅限額
應納稅額絕對數≤退稅限額 應退稅額=應納稅額絕對數 免抵=退稅限額-應納絕對數
留抵=0
3.教材公式
“免、抵、退”的計算：
1、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）
2、當期應納稅額＝內銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額
3、免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率
4、比較確定應退稅額，確定免抵稅額
4.修正公式
如有免稅料件情況（國內購進免稅料件或進料加工免稅進口料件），要在外銷額中剔除其組價。
計算公式為
1.征退之差=（外銷額-免稅料件組價）ⅹ（征稅率-退稅率）
2.應納稅額=內銷銷項-（全部進項-征退之差）-留抵
3.（理論退稅額）退稅限額=（外銷額-免稅料件組價）ⅹ退稅率
3.生產企業免抵退稅 步驟：
第一步： 剔稅（相當于進項稅額轉出，即：計算不得免征和抵扣稅額）
免抵退不得免征和抵扣稅額 = 出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅率－出口退稅率）
第二步： 抵稅（即：計算當期應納增值稅額）
當期應納稅額 = 當期內銷的銷項稅額－（當期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）－上期末留抵稅額
第三步： 算尺度（即：計算免抵退稅額）
免抵退稅額 = 出口貨物離岸價 * 外匯人民幣牌價 * 出口退稅率
第四步： 確定應退稅額
若第二步中當期應納稅額為 正值，則本期沒有應退稅額，即 退稅額為0
若當期應納稅額為負值，則比較 當期應納稅額的絕對值 和 免抵退稅額的大小，選擇 較小者 為 應退稅額。
第五步： 確定免抵稅額
免抵稅額= 免抵退稅額 - 應退稅額
總結上五步：1. 剔稅 2. 抵稅 3. 算尺度 4. 確定應退稅額 5. 確定免抵稅額
4.免抵退稅 的會計處理：
（1）貨物出口，實現銷售收入時：
借：應收賬款
貸： 主營業務收入 - 外銷
（2）月末，據《免抵退稅匯總申報表》算出的“免抵退稅不予免征和抵扣的稅額”：
借：主營業務成本 - 外銷成本
貸：應交稅費 - 應交增值稅 - 進項稅額轉出
（3）月末，據《免抵退稅匯總申報表》算出的“應退稅額”：
借：其他應收款 - 出口退稅
貸：應交稅費 - 應交增值稅 - 出口退稅
（4）月末，據《免抵退稅匯總申報表》算出的“免抵稅額”：
借：應繳稅費 - 應交增值稅 - 出口抵減內銷的應納稅額
貸：應交稅費 - 應交增值稅 - 出口退稅
（5）次月，收到退稅款時：
借：銀行存款
貸：其他應收款 - 出口退稅
或者：把（3）（4）合并：
借：其他應收款 - 出口退稅
應交稅費 - 應交增值稅 - 出口抵減內銷的應納稅額
貸：應交稅費 - 應交增值稅 - 出口退稅
例題： 甲生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為17％，退稅率為13％。2010年2月相關經營業務如下：本月購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款300萬元，準予抵扣的進項稅額51萬元已通過認證，上月末留抵稅額為5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，取得117萬元存入銀行，內銷貨物成本為60萬元，本月出口貨物的銷售額折合人民幣400Zi-元，出口貨物成本為240萬元。請對以上業務進行會計處理。
會計處理：（1）出口不得免征和抵扣的稅額 = 400 * （17%-13%） = 16
（2）應納稅額 = 17 - （51-16）-5 = -23
（3）免抵退稅額 = 400 * 13% = 52
（4）應退稅額 = 23
（5）免抵稅額 = 52-23 = 29
出口時的賬務處理：
（1）借：應收賬款 400
貸：主營業務收入 400
借：主營業務成本 240
貸：庫存商品 240
（2）內銷時：
借：銀行存款 117
貸：主營業務收入 - 內銷 100
應交稅費 - 應交增值稅 - 進項稅額 17
借：主營業務成本 60
貸：庫存商品 60
（3）計算免抵退不得免征和抵扣稅額時：
借：主營業務成本 16
貸：應交稅費 - 應交增值稅 - 進項稅額轉出
（4）計算當期應退稅額時：
借：其他應收款 - 出口退稅 23
應交稅費 - 應交增值稅 - 出口抵減內銷的應納稅額 29
貸：應交稅費 - 應交增值稅 - 出口退稅 52
（5）收到出口退稅款時：
借：銀行存款 23
貸：其他應收款 - 出口退稅 23
假若，免抵退稅額 < 應納稅額的絕對值
則：免抵稅額 = 0 （當期免抵稅額全部退了）
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