提出如下問題:
老師，制藥行業(yè)藥品過期可以正常稅前抵扣，不需要做進項轉(zhuǎn)出。那未過期滯銷的產(chǎn)品呢？都是零頭產(chǎn)品無法銷售，請問是否可以稅前抵扣，是否需要進行轉(zhuǎn)出？如果不可以，我當(dāng)年做了賬務(wù)處理，明年到期，我明年匯算清繳時在出申報，是否在明年可以扣除。
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：非正常損失是指為生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失、其他非正常損失。
企業(yè)產(chǎn)品過了保質(zhì)期沒有售出，不屬于自然災(zāi)害損失，也不屬于管理不善的損失，因此，不屬于非正常損失。
很多地方稅務(wù)部門在具體執(zhí)行中，對貨物因超過保質(zhì)期而變質(zhì)的稅務(wù)處理作了明確的規(guī)定，如《青海省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（青國稅函〔 2006 〕 113 號）規(guī)定，有保質(zhì)期的貨物因過期報廢而造成的損失，除責(zé)任事故以外，不屬于《增值稅暫行條例》和《實施細則》規(guī)定的非正常損失，準予從銷項稅額中抵扣其進項稅額。云南省也曾以云國稅增字〔 1996 〕 3 號文作過類似規(guī)定。
因此，根據(jù)上述規(guī)定，該制藥企業(yè)對其超過保質(zhì)期應(yīng)毀銷的已售或庫存的藥品，不同于“因管理不善造成的霉爛變質(zhì)”，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)因特殊原因不能再規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。
下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
可見，企業(yè)產(chǎn)品過保質(zhì)期，不屬于增值稅暫行條例中規(guī)定的“非正常損失”，不需要進項稅額轉(zhuǎn)出；企業(yè)因產(chǎn)品過期發(fā)生的存貨報廢損失，按規(guī)定辦理專項申報手續(xù)后才可稅前扣除。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號第二十七條規(guī)定，存貨報廢損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
為了避免報廢而做專項申報扣除，建議企業(yè)在產(chǎn)品快到期以前，進行降價銷售，有損失的，企業(yè)所得稅方面只需清單申報扣除，手續(xù)簡便。根據(jù)國稅函 [2002]1103 號文的規(guī)定：流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
請貴公司參考以上處理，謝謝提問！
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