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2019-09-25 10:17:55

提出如下問題:
其他收益是損益類科目嗎？在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何反應(yīng)？這個(gè)科目參加企業(yè)所得稅的匯算嗎？應(yīng)該是免企業(yè)所得稅的吧


尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:

您好，

作者：Captain Jack
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在企業(yè)實(shí)務(wù)中，有這樣一類交易，比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，如果立即確認(rèn)損益的話，就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的“虛增”或“虛減”，畢竟沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，只是資本市場(chǎng)上的價(jià)格波動(dòng)而已。但是這樣的價(jià)格波動(dòng)，給外界的感覺是“賺到錢了”，比如我持有一只股票，買入價(jià)是10元，現(xiàn)在的市價(jià)是30元，看起來(lái)我賺了20元，實(shí)際上我錢包里沒有這些錢。等我實(shí)際出售這只股票的時(shí)候，把這20元錢賺到手，那才是我真正的收入。也就是說(shuō)這20元是我未來(lái)潛在的收益，不是我現(xiàn)在的收益。

因此在利潤(rùn)表里面設(shè)置了“其他綜合收益”這個(gè)項(xiàng)目，列在“凈利潤(rùn)”的后面，只是為了向投資者披露這個(gè)潛在收益，并不參與當(dāng)期損益的加加減減。

“凈利潤(rùn)”可以表明企業(yè)現(xiàn)在賺了多少錢，“其他綜合收益”表明企業(yè)未來(lái)會(huì)賺多少錢。這兩個(gè)加在一起就是“綜合收益”。

以前這類交易，計(jì)入到“資本公積-其他資本公積”，現(xiàn)在獨(dú)立出來(lái)計(jì)入“其他綜合收益”，

因此歸根到底，“其他綜合收益”是資產(chǎn)負(fù)債表科目。以后資本公積核算的內(nèi)容和“其他綜合收益”核算的內(nèi)容就會(huì)區(qū)別開來(lái)。

其他綜合收益核算的內(nèi)容：

1、以后期間能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目

（1）權(quán)益法下，被投資單位屬于以后期間可以計(jì)入損益的其他綜合收益變動(dòng)對(duì)應(yīng)的份額（按相同基礎(chǔ)）

（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額

（3）現(xiàn)金流量套期工具中有效套期部分的利得或損失

（4）外幣報(bào)表折算差額

（5）其他，如自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

2、以后期間不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目

（1）設(shè)定受益計(jì)劃，重新計(jì)量其凈資產(chǎn)（或凈負(fù)債）產(chǎn)生的變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益，且以后期間不得轉(zhuǎn)回?fù)p益

（2）權(quán)益法下，被投資單位屬于以后期間不可計(jì)入損益的其他綜合收益變動(dòng)對(duì)應(yīng)的份額（按相同基礎(chǔ)）

資本公積核算的內(nèi)容

1、資本（股本）溢價(jià)

（1）投資者投入資本的溢（折）價(jià)部分

（2）可轉(zhuǎn)債、債轉(zhuǎn)股形成的資本溢（折）價(jià)部分

（3）發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、手續(xù)費(fèi)等

（4）同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)處理

（5）回購(gòu)本企業(yè)股票（庫(kù)存股）的相關(guān)處理

2、其他資本公積

（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付

（2）企業(yè)與股東之間的資本性交易（即“權(quán)益性交易”），如股東對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免、代為償債等

（2）權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的不屬于其他綜合收益的權(quán)益變動(dòng)份額，如被投資單位其他股東的資本性投入；其他股東增減資因素導(dǎo)致對(duì)被投資單位股權(quán)比例變動(dòng)等。

可見，資本公積的核算主要與股本投入相關(guān)，而其他綜合收益屬于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但暫時(shí)不能計(jì)入本年利潤(rùn)或費(fèi)用的項(xiàng)目，以后終究會(huì)歸入損益類科目核算，只是當(dāng)時(shí)業(yè)務(wù)還不適合直接歸入損益核算。
一般來(lái)說(shuō)，資本公積屬于已經(jīng)確定的一個(gè)事實(shí)，后續(xù)期間不會(huì)再予以轉(zhuǎn)出。而其他綜合收益類似于一個(gè)過(guò)渡科目，在未來(lái)期間還需要予以轉(zhuǎn)出。

專家補(bǔ)充回復(fù)