提出如下問題:
我公司簽訂設備銷售合同，簽訂合同后客戶支付30%貨款（2017年9月已收到），貨物發出后到達客戶倉庫支付60%（2018年5月已收到，但我公司未發貨）。我想咨詢一下，我們公司這種預收款方式，這兩筆款均已超過12個月，但至今還未發貨。請問這兩筆款我要申報增值稅嗎？如果申報，使用哪個稅率？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
營改增之前，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條對增值稅納稅義務發生時間做了界定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。這里的意思很明確，銷售貨物或應稅勞務行為發生，且收款行為發生，納稅義務發生。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條對于預收賬款做了更加明確的規定：采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。除了極為特殊的大型商品外，正常交易的預收款并未發生增值稅納稅義務，要等到發貨時才能滿足暫行條例所說的兩個條件同時成立。
營改增后，關于營改增行業增值稅在財稅2016年36號文件做了規定：
第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：
（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
按照這個文件邏輯，只有建筑和租賃兩個行業收到預收款納稅義務馬上發生，其他行業都暫不繳納增值稅。但2017年針對建筑業的政策就發生了變化：
《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）文件提出：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。同時規定，建筑業納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額預繳增值稅。
回顧了增值稅關于預收賬款的四個政策文件，我們總結一下關于預收賬款增值稅問題：
1、正常情況下，企業收到預收賬款，無論是商品銷售還是服務提供，不繳納增值稅。通常要等到商品發貨或者服務提供才能滿足納稅義務發生條件。
2、特殊情況有以下幾種：
——已經開具增值稅發票，納稅義務發生，正常交稅。但需要注意的是，預付費卡發行企業收到的預付費開具零稅率發票不在此列。
——生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，增值稅納稅義務發生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
——納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，包括動產租賃和不動產租賃兩種情況，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
——建筑企業和房地產企業收到預收款，納稅義務未發生，但需要預交增值稅，這也是應該特別注意的。
具體請咨詢當地稅務機關。
京公網安備 11010802021794號
