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| 專家回復 | 《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業購買固定資產應當按照成本進行初始計量，但是對于購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本應該以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。 《增值稅暫行條例》第十九條規定，增值稅納稅義務發生時間：發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。 《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。 請參考以下舉例： 小保公司（增值稅一般納稅人）2018年1月1日從甲公司（增值稅一般納稅人）購入一套大型生產設備作為固定資產使用，當月安裝完成，投入使用。采購合同約定該機器設備的總價不含增值稅1000萬元，分三年支付價款，2018年12月31日付款500萬元，2019年12月31日支付300萬元，2020年12月31日支付200萬元，在小保公司支付款項當日，甲公司為其開具增值稅專用發票。假設實際折現率為6%。 1、2018年1月1日購入固定資產時應該以合同約定價款的現值（公允價值）作為固定資產的入賬價值 2018年1月1日的現值=500/（1+6%）+300/（1+6%）2 +200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92 =906.62萬元 未確認融資費用=合同總價款1000-現值906.62=93.38萬元 借：固定資產 906.62 （本金） 未確認融資費用 93.38 （利息） 貸：長期應付款 1000 （本金+利息） 2、2018年12月31日支付貨款時 借：長期應付款 500（本金+利息） 應交稅費-應交增值稅-進項稅額 80 貸：銀行存款 580 借：財務費用 54.40 （906.62*6%） 貸：未確認融資費用 54.40 3、2019年12月31日支付貨款時 借：長期應付款 300（本金+利息） 應交稅費-應交增值稅-進項稅額 39 貸：銀行存款 339 借：財務費用 27.66 （906.62-500+54.40） *6% 貸：未確認融資費用 27.66 4、2020年支付貨款時 借：長期應付款 200（本金+利息） 應交稅費-應交增值稅-進項稅額 26 貸：銀行存款 226 借：財務費用 11.32 （906.62-500-300+54.40+27.66） *6% 貸：未確認融資費用 11.32 |
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