提出如下問(wèn)題:
例子：我司為國(guó)內(nèi)企業(yè)，在印尼投資一家企業(yè)（B公司），股比10%，預(yù)計(jì)分紅款100萬(wàn)，印尼企業(yè)所得稅稅率25%，預(yù)提所得稅20%（B公司有稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠后為10%），B公司預(yù)計(jì)匯回90萬(wàn)元至我司。假設(shè)我司應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為125萬(wàn)元。
一、 境外應(yīng)納稅所得額
還原所得額，即境外稅前所得額
例子：分紅款100萬(wàn)元，預(yù)提稅10%，匯回90萬(wàn)元，境外應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)（如果有相應(yīng)成本還要扣除）
疑問(wèn)：分紅款為稅后利潤(rùn)，還原所得額包含企業(yè)所得稅嗎？？
還有的預(yù)提所得稅為20%，B公司優(yōu)惠后為10%，我司是否按20%辦理稅收抵免？
境外應(yīng)納所得額=100萬(wàn)？？110萬(wàn)？？？ 還是100/（1-25%）=133.33萬(wàn)元？？
二、 可抵免境外所得稅稅額
境外投資收回分紅款按適用稅率計(jì)算的稅額在抵免境外繳納的稅款后為在國(guó)內(nèi)應(yīng)繳納的稅額。最好拿到境外公司實(shí)際繳納的完稅憑證。
疑問(wèn)：我司確認(rèn)預(yù)提所得稅按20%還是10%？
可抵免境外所得稅稅額=100/（1-25%）*25%+100*20%=53.33萬(wàn)元？？
還是=100/（1-25%）*25%+100*10%=43.33萬(wàn)元？？
三、 境外所得稅的抵免限額
=（我司納稅調(diào)整后應(yīng)納稅額+B公司應(yīng)納稅額）*B公司應(yīng)納稅所得額/（我司應(yīng)納稅所得額+B公司應(yīng)納稅所得額）
=（125+？）*?/(125+?)
=???
四、 境外所得稅的實(shí)際抵免
要怎么計(jì)算？
不知道計(jì)算思路有沒(méi)有錯(cuò)，麻煩答疑！謝謝！
尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專家解答如下:您好，
分紅款為稅后利潤(rùn)，還原所得額包含企業(yè)所得稅的。
境外應(yīng)納所得額=100萬(wàn)。
您公司確認(rèn)預(yù)提所得稅按10%。
可抵免境外所得稅稅額=100/（1-25%）*25%+100*10%=43.33萬(wàn)元
一、居民企業(yè)境外所得稅收
抵免的相關(guān)計(jì)算
(一)境外所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在進(jìn)行稅收抵免的計(jì)算時(shí)，需要將取得的境外所得按照所得來(lái)源國(guó)的企業(yè)所得稅稅率換算成稅前所得。
1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。
2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。居民企業(yè)取得來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，或非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，取得來(lái)源于境外的但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，扣除與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3.其他所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。居民企業(yè)取得來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，或非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于境外的但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，扣除與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。
4.境外虧損的彌補(bǔ)。在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
(二)可抵免境外所得稅稅額的范圍及計(jì)算
1.可抵免境外所得稅稅額的范圍。可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括下列項(xiàng)目：
(1)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款;
(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;
(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;
(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?
(5)按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款;
(6)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
2.間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅額的稅收抵免。間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅額，是指居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益時(shí)，外國(guó)企業(yè)已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分。
(1)間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅額的稅收抵免原則。根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上(含20%，下同)的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。
(2)間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅額的稅收抵免的計(jì)算。本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。
由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國(guó)企業(yè)：
第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有200/0以上股份的外國(guó)企業(yè);
第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);第三層：?jiǎn)我坏诙䦟油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。
3.稅收饒讓的規(guī)定。居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
(三)抵免限額的計(jì)算
我國(guó)對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅款實(shí)行限額抵免。抵免限額是企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。
1.抵免限額的計(jì)算公式
境外所得稅稅額的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
該公式可以簡(jiǎn)化為：
境外所得稅稅額的抵免限額=來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率
值得注意的是：(1)作為計(jì)算抵免限額依據(jù)的來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，如果是企業(yè)從不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的所得，可以彌補(bǔ)該國(guó)(地區(qū))以前年度按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，以補(bǔ)虧后的所得作為計(jì)算抵免限額的依據(jù)。(2)公式中的企業(yè)所得稅稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定的法定稅率25%。
2.可抵免所得稅額超過(guò)抵免限額的跨年度抵補(bǔ)。納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的抵免限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除;超過(guò)抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，抵補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。
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