提出如下問題:
您好老師：我公司做銷售促銷活動抽獎，獎品為直接發放現金和小汽車車歸屬手續為中獎客戶，兩項企業都無正式發票，請問我應該如何入賬，舍及到那幾方面稅務問題，應如何規避好些，假如現金發放20萬，車30萬元。謝謝。
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
無償贈送和買一贈一的增值稅處理
一、無償贈送增值稅處理。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項的規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。其銷售價格根據《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定的順序確定銷售額。
二、買一贈一增值稅處理。對于銷售額的確定，強調銷售額和折扣額應在同一張發票上，否則贈品應按無償贈送視同銷售處理。根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154號)第二條第二款的規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
無償贈送和買一贈一的企業所得稅處理
一、無償贈送企業所得稅處理。《企業所得稅法》第二十五條明確規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。同時，根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條第五款和第六款的規定，企業將資產移送用于對外捐贈，以及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。
二、買一贈一企業所得稅處理。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)明確規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
三、涉稅風險點提示。納稅人應根據贈送禮品不同性質確定稅前扣除限額：1.如果是企業在業務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，則屬于廣告費和業務宣傳費，根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”的規定扣除。另外，在2010年12月31日之前，稅前扣除限額還有財稅[2009]72號文件的例外規定，即化妝品制造、醫藥制造和飲料制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入30%的部分，準予扣除;超過部分，在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。只是財稅[2009]72號文件的效力是自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。2.如果企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費，應當歸列“業務招待費支出”，根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰”的規定扣除。3.如果將禮品贈送給與本企業業務無關的個人，則屬于非廣告性質贊助支出，根據《企業所得稅法》第十條第(六)項及其實施條例第五十四條的規定，不得稅前扣除。
個人所得稅處理
《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)規定，對納稅人在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現金、消費券、物品、服務等有關個人所得稅問題作出明確。
一、企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務;2.企業在向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等;3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
二、企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
三、企業贈送的禮品是自產產品的，按該產品的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的，按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。
可見，企業向個人贈送禮品，如果是銷售商品和提供服務過程中發生的，不征收個人所得稅，否則就要征個稅。
京公網安備 11010802021794號
