提出如下問題:
老師您好:
國際貿(mào)易業(yè)務(wù)，支付給中介的銷售傭金的納稅義務(wù)，具體分為以下幾種情況：
1、中介為國外機構(gòu)
2、中介為國外個人
3、中介為國內(nèi)機構(gòu)
4、中介為國內(nèi)個人
上述四種情況，幫助促成國際業(yè)務(wù)銷售，公司支付其傭金，公司依據(jù)什么憑證進行稅前扣除，對于國外的機構(gòu)和個人，是否需要代扣增值稅和所得稅，是否需要稅局備案？對于上述四種情況的傭金比例是否有規(guī)定？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條第四項：從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條 中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。
向境外支付傭金是否扣繳增值稅，這就要看該服務(wù)是否完全發(fā)生在境外。根據(jù)財稅[2016]36號第十三條第一款規(guī)定，境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不征增值稅。否則接受服務(wù)方需要全額代扣代繳增值稅。
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人按照適用稅率扣繳增值稅，應(yīng)扣繳稅額的計算公式為：購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。因此，公司應(yīng)代扣代繳增值稅=含稅傭金服務(wù)費÷(1+6%)×6%。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第二款規(guī)定：“提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定”來判定。
境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負有主動申報繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)可以指定勞務(wù)費的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第三條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
（一）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；
（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；
（三）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；
（四）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；
（五）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。
因此，1.增值稅是否需要代扣代繳，要企業(yè)根據(jù)以上文件來判斷，是否完全發(fā)生在境外，完全則不用代扣代繳增值稅，否則需要代扣代繳增值稅。
2.外籍企業(yè)提供介紹服務(wù)，未來境內(nèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不用代扣代繳所得稅。
外籍人員在境外給我公司提供介紹客戶的服務(wù)，未來我國境內(nèi)，依照上述規(guī)定，不屬于來源于中國境內(nèi)的所得，不需要繳納個人所得稅，您公司不需要代扣代繳個人所得稅。
3.傭金扣除比例及其他資料問題請參考下面文件29號。
財稅[2009]29號
2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
提供以上供您參考，如還有疑問請再次提出，謝謝！
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