提出如下問題:
我公司和下屬子公司均為醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，下屬子公司位于長江沿岸，和公司在同一城市，因長江大保護(hù)國家戰(zhàn)略，子公司被當(dāng)?shù)卣箨P(guān)停，已與2020年6月份與當(dāng)?shù)卣炗嗞P(guān)停協(xié)議，政府按照拆遷進(jìn)度補(bǔ)償約4000萬元，并于7月份將職工依法安置完畢，企業(yè)正式停止生產(chǎn)，原有庫存需要以子公司名義對外銷售約2年，但子公司藥品生產(chǎn)許可證今年11月份到期，不再擁有銷售藥品資質(zhì)，請問能否由公司在許可證到期前，吸收兼并子公司，以便保證原有藥品正常對外銷售，公司為國家高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率15%，子公司企業(yè)所得稅稅率25%，謝謝！
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:增值稅方面：財(cái)稅「2016」36號附件2一（二）不征收增值稅項(xiàng)目：5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
所以企業(yè)通過合并，將實(shí)物資產(chǎn)及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓的，不征增值稅，且對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
所得稅方面：財(cái)稅[2009]59號與國家稅務(wù)總局公告2010年第4號，合并分為特殊重組與一般重組采用不同的涉稅規(guī)定，整理如下：
1、特殊重組
（一）、特殊重組的條件
1、企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并。
注：同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個(gè)月。
2、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)。
3、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
注：以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日
（2）、特殊重組的涉稅處理
1、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2、被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
3、可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
注：可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）
4、被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
解析：特殊重組，實(shí)際上就是將被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)至合并企業(yè)，但是對于原被合并企業(yè)的虧損卻并不是全額轉(zhuǎn)入合并企業(yè)延續(xù)稅前扣除。因而實(shí)施該方案要求特殊重組的意義，就在于在剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可以按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為限額將被吸收合并企業(yè)的虧損計(jì)入合并企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除。
即使執(zhí)行特殊重組，被合并企業(yè)在稅務(wù)征管上也要進(jìn)行稅務(wù)注銷，只是原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)不要求進(jìn)行清算，而是出具原被合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅清單轉(zhuǎn)移給合并企業(yè)，作為合并企業(yè)以后進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理的計(jì)稅基礎(chǔ)。
二、一般重組
不符合特殊重組條件的吸收合并適用一般重組規(guī)定，涉稅處理如下：
1、合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
3、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
在適用一般重組的情況下，被合并企業(yè)完全按企業(yè)所得稅清算進(jìn)行處理。
因此，增值稅不用繳納，所得稅方面需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際來判斷適用那種處理方式。
請您參考以上文件，如還有疑問請?jiān)俅翁岢觯x謝！
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