提出如下問題:
公司認(rèn)繳制度下，認(rèn)繳資金未到位，發(fā)生股東變更，由于工商變更需簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，在變更股東時(shí)，變更雙方按認(rèn)繳金額簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但沒有資金交易，請問這種情況需交納個(gè)稅或者企業(yè)所得稅嗎？如需交納，如何確認(rèn)收入和成本？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
認(rèn)繳制(未實(shí)繳)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在被核定的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)
2014年12月7日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱“67號公告”)文件，規(guī)范了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)行為。
67號公告第四條規(guī)定，人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。
第十一規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。
因此，納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將采用凈資產(chǎn)核定法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)公司的凈資產(chǎn)×股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例。
在認(rèn)繳制下當(dāng)認(rèn)繳出資尚未全部出資到位的情況下，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在被核定的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
由此可見，在認(rèn)繳制下，如果股東未全部實(shí)繳注冊資本，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅、滯納金和罰款的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議納稅人在注冊公司時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況合理登記注冊資本金，否則，在注冊資本未到位時(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)會有大麻煩。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本確認(rèn)股權(quán)原值的方法
(一)以現(xiàn)金出合作方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(二)以非貨幣性資產(chǎn)出合作方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的合作入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(四)被合作企業(yè)以資源公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已按照依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;
(五)除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。
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