提出如下問題:
某公司2015年對辦公樓大修（未提足折舊），具體包括更換窗戶、重修裝修廁所等。裝修費(fèi)超過了辦公樓原值的50%。企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入長期待攤費(fèi)用（5年攤銷），辦公樓尚可使用年限10年。2017年稅務(wù)稽查認(rèn)為，辦公樓大修屬于對未提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建，應(yīng)按發(fā)生額在尚可使用年限內(nèi)折舊扣除，為此要求將2015、2016年應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整，補(bǔ)繳稅款和滯納金。企業(yè)按照稅務(wù)下達(dá)的通知書補(bǔ)繳了稅款，未進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
2017-2019年企業(yè)企業(yè)在匯算清繳時，因?yàn)樯鲜龆悤町愡M(jìn)行了納稅調(diào)增。我們認(rèn)為在2020-2024年應(yīng)對上述差異分年度進(jìn)行納稅調(diào)減，并申請退稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可此行為。
會計(jì)年攤 稅法年折 納稅調(diào)整
2015-2019 100 50 +50
2020-2024 0 50 -50
請問，2020-2024年企業(yè)在年度匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)減，申請退稅是否準(zhǔn)確？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十八條第二項(xiàng)規(guī)定，稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。由于企業(yè)所得稅實(shí)行的是分月或者分季度預(yù)繳，年終匯算清繳的征管方式，匯算清繳退稅實(shí)質(zhì)是依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅。由于此類稅金在征收時計(jì)稅依據(jù)準(zhǔn)確，匯算清繳時補(bǔ)稅不加收滯納金，企業(yè)匯算清繳形成的多繳，屬于依法預(yù)繳稅款形成的退稅，不符合加算利息的規(guī)定，不得要求加算銀行利息。
方案一:對會計(jì)報表影響重大，調(diào)整以前年度損益
1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:以前年度損益調(diào)整
2、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤分配-未分配利潤
3、調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額(如沒有計(jì)提盈余公積金，不需要該筆分錄調(diào)整)
借:利潤分配-未分配利潤
貸:盈余公積-法定盈余公積
盈余公積-法定公益金
4、多預(yù)繳稅額兩種情況處理:退稅或者抵稅
(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳以后年度所得稅
借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
方案二:對會計(jì)報表影響不大，計(jì)入當(dāng)期損益
1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:所得稅費(fèi)用
2、多預(yù)繳稅額兩種情況處理:退稅或者抵稅
(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳以后年度所得稅
借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
需要注意的是如果調(diào)整了以前年度損益，需要同時調(diào)整本年度資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數(shù);如果計(jì)入了當(dāng)年損益，財(cái)務(wù)報表的相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)作為本期數(shù)。
具體請咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。
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