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2022-03-03 21:35:07

提出如下問題:
2021年1月26日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》的通知，

該通知中提到社會資本方提供建造服務(wù)，如果其身份為主要責(zé)任人，需要進(jìn)行會計處理，確認(rèn)合同資產(chǎn)和建造服務(wù)收入，另外按照解釋第14號，尚未完成的PPP項(xiàng)目合同，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

具體案例：我司為PPP項(xiàng)目下的社會資本方，身份也為主要責(zé)任人，2021年在建工程387萬，主營業(yè)務(wù)成本為553萬，按照準(zhǔn)則解釋第14號，確認(rèn)了建造收入，其建造收入按照毛利率10%估計確認(rèn)，即553/0.9=614萬，同時該資產(chǎn)項(xiàng)下對應(yīng)的無形資產(chǎn)攤銷為39.9萬，（該金額為本年估計和以前年度的追溯調(diào)增合計數(shù)），按照解釋的第14號，涉及的具體分錄如下:

1、 借：無形資產(chǎn)-合同資產(chǎn) 448

貸：主營業(yè)務(wù)收入 614（553/0.9，因?yàn)榘凑?0%毛利率確認(rèn)）

借：主營業(yè)務(wù)成本 553

貸：在建工程 387

2、 借：主營業(yè)務(wù)成本 39.9

貸：累計攤銷 39.9

問題：

1、 上述確認(rèn)的當(dāng)期建造收入614萬，是在會計處理上確認(rèn)的收入，在稅法上是否認(rèn)可為營業(yè)收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

2、 以前年度追溯調(diào)整在未分配利潤的，是否需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅？

3、 在做企業(yè)所得稅納稅申報表填報時，該如何填列涉及的一般企業(yè)收入明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表、以及該資產(chǎn)對應(yīng)的攤銷是否需要做特別納稅調(diào)整？

4、 我司還滿足公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目三免三減半的稅收優(yōu)惠政策，之前在計算應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用時，是按照銷售收入、資產(chǎn)額和人員的參數(shù)確定分?jǐn)偙壤�的，本年會計上確認(rèn)建造收入后，在確認(rèn)分?jǐn)偙壤龝r該建造收入是否可計入？




尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:

1、 上述確認(rèn)的當(dāng)期建造收入614萬，是在會計處理上確認(rèn)的收入，在稅法上確認(rèn)營業(yè)收入，繳納企業(yè)所得稅。
2、 以前年度追溯調(diào)整在未分配利潤的，需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。
3、 在做企業(yè)所得稅納稅申報表填報時，應(yīng)按正常收入填列相關(guān)報表。
4、 確認(rèn)分?jǐn)偙壤龝r建造收入應(yīng)計入。

專家補(bǔ)充回復(fù)