提出如下問(wèn)題:
我司2021年3月進(jìn)行了第一批次的交房，并且在會(huì)計(jì)賬上結(jié)轉(zhuǎn)了收入成本，并計(jì)提了土地增值稅。由于沒(méi)有達(dá)到土地增值稅清算條件，預(yù)提金額沒(méi)有申報(bào)和繳納。2022年3月達(dá)到清算條件并申報(bào)繳納全額土地增值稅。請(qǐng)問(wèn)在我2021年企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候可以扣除之前計(jì)提的土地增值稅金額嗎？
尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專家解答如下:您好，
企業(yè)所得稅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。如果企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)繳土地增值稅時(shí)計(jì)提土地增值稅，但因種種原因未繳入國(guó)庫(kù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但是會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題，那就是稅前扣除沒(méi)有合法票據(jù)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，計(jì)提的土地增值稅是否可以稅前扣除需要分兩種情況來(lái)看：一是，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提了土地增值稅，并在匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日）繳入國(guó)庫(kù)，取得繳款書(shū)的，可以在稅前扣除；二是，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提了土地增值稅，但在匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日）仍未繳入國(guó)庫(kù)，未取得繳款書(shū)的，在企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)可以扣除，但在匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)企業(yè)所得稅（可以緩解資金壓力）。
上述前提都是企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的土地增值稅，如果企業(yè)沒(méi)有按稅法規(guī)定，想當(dāng)然的計(jì)提的土地增值稅，即使繳入了國(guó)庫(kù)，取得了繳款書(shū)，也不符合企業(yè)所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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