提出如下問題:
建筑公司承接100萬工程，分包出去50萬，問題1、增值稅在項(xiàng)目地可以以差額100-50=50萬的含稅金額預(yù)繳增值稅嗎？2、分包必須是勞務(wù)分包還是說建筑分包都可以差額？3、所得稅項(xiàng)目地也要差額預(yù)繳嗎？4、具體政策是？
尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的規(guī)定，二級(jí)科目“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。因此，選擇簡易計(jì)稅的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，其扣除分包額差額征收增值稅，應(yīng)繳納的增值稅額在 “簡易計(jì)稅”會(huì)計(jì)科目核算。
根據(jù)我國《建筑法》、《合同法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等法律性規(guī)定，分包是承包人承包工程后，將其承包范圍內(nèi)的部分工程交由第三人完成的行為。分包是法律允許的行為，合法的分包不為法律所禁止。分包從內(nèi)容上分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)分包；從法律效力上分為合法分包和違法分包。這兩種分類情況在工程實(shí)務(wù)中尤其重要，需要重點(diǎn)把握。
工程分包和勞務(wù)分包都需要具有相應(yīng)資質(zhì)且必須在資質(zhì)等級(jí)許可范圍內(nèi)從事活動(dòng)。工程分包和勞務(wù)分包的法律區(qū)別是分包內(nèi)容是否指向分部分項(xiàng)工程、是否計(jì)取工程款，掌握二者的區(qū)別有利于認(rèn)識(shí)分包的法律效力。
根據(jù)分包是否符合法律規(guī)定，可以分為合法分包和違法分包。合法分包是法律允許的、有效的；違法分包是法律禁止的、無效的。合法分包是指除違法分包情形下的分包。因此，理解、把握了違法分包也就理解、把握了合法分包。
目前針對(duì)總包和分包的增值稅計(jì)算分為總分包之間差額征收增值稅與抵扣增值稅兩種情況。
總分包之間差額征收增值稅是指選擇簡易計(jì)稅方法的總包在發(fā)生分包的情況下，為了規(guī)避總包重復(fù)納稅而選擇的一種增值稅征收方法，總共有三種情況：
1、計(jì)稅的總承包方發(fā)生跨省建筑服務(wù)或不在同一地級(jí)行政區(qū)域內(nèi)的跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，而且在發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，在工程所在地差額預(yù)交增值稅；
2、計(jì)稅的總承包方在同一地級(jí)行政區(qū)域內(nèi)的跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)且發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，在機(jī)構(gòu)所在地差額預(yù)交增值稅；
3、由于簡易計(jì)稅的分包在工程所在地差額預(yù)交了增值稅，所以總承包方在機(jī)構(gòu)所在地實(shí)質(zhì)上是零申報(bào)增值稅。
簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的總分包之間差額預(yù)交增值稅的公式是：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）*3%
因此，差額征收增值稅和抵扣增值稅的區(qū)別主要在于總分包之間抵扣增值稅制度是專門應(yīng)用于總包選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的總分包業(yè)務(wù)之間的增值稅申報(bào)制度，而總分包之間差額征收增值稅制度是專門應(yīng)用于總包選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的總分包業(yè)務(wù)之間的增值稅申報(bào)制度。
而選擇簡易計(jì)稅方法的建筑企業(yè)總分包之間的業(yè)務(wù)，總包必須要向業(yè)主或建設(shè)方開具全額的增值稅發(fā)票。
無論你取得分包發(fā)票稅率是多少，都依照總包的計(jì)稅方式進(jìn)行價(jià)稅分離，即使你取得分分包發(fā)票稅率為9%，依然按照3%扣除。簡易計(jì)稅項(xiàng)目差額扣除分包額，需要注意一下問題：
1 建筑企業(yè)的簡易計(jì)稅項(xiàng)目如果出現(xiàn)轉(zhuǎn)包，即使取得了相關(guān)分包發(fā)票也不得差額扣除。什么是轉(zhuǎn)包，就是把工程承攬以后整體轉(zhuǎn)包給其他建筑總包施工，不履行總承包義務(wù)，或者將工程全部直接以分包的名義分包出去。因?yàn)榻ㄖㄖ忻鞔_規(guī)定了，主體結(jié)構(gòu)工程不允許分包。分包比例基本不得超過50%。因此，如果出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包，取得分包發(fā)票也不得差額扣除。
2 建筑企業(yè)的簡易計(jì)稅項(xiàng)目如果出現(xiàn)違法分包，也不允許差額扣除。建筑企業(yè)可以把勞務(wù)分包分包給個(gè)人，但是個(gè)人只能去稅務(wù)局代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，此類發(fā)票不屬于財(cái)稅2016年36號(hào)文規(guī)定的分包發(fā)票，因此不允許稅前扣除。如果將工程的專業(yè)分包分包給沒有相應(yīng)資質(zhì)的分包企業(yè)，所取得的分包發(fā)票不允許差額扣除。
3 根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文明確規(guī)定，建筑企業(yè)異地提供建筑服務(wù)必須履行預(yù)交義務(wù)，總包方必須履行在異地預(yù)交增值稅的義務(wù)否則不允許差額扣除，因此總包方也必須要求分包方執(zhí)行這一要求，要求分包提供分包發(fā)票原件的同時(shí)，最好要求對(duì)方提供完稅憑證復(fù)印件，并加蓋對(duì)方的發(fā)票專用章或者公章留存?zhèn)洳椤?br />
4 取得的分包發(fā)票必須按財(cái)稅2016年17號(hào)文有關(guān)要求在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告，第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
預(yù)繳企業(yè)所得稅的基數(shù)是按照收入的算的，而建筑企業(yè)的收入是其總包銷售額，分包額是其成本，企業(yè)所得稅不能采用差額計(jì)算。但是計(jì)算增值稅避免重復(fù)征稅，在預(yù)繳增值稅時(shí)，允許總包方按總分包差額計(jì)算繳納增值稅。
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