提出如下問(wèn)題:
老師您好，由于新的印花稅執(zhí)行是從7月1號(hào)開(kāi)始，我司所在市稅局有公告，原按期申報(bào)的改為按季申報(bào)，所以在10月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)印花稅時(shí)有一項(xiàng)貸款印花稅不能選擇按期，只能選按次申報(bào)，申報(bào)后產(chǎn)生了滯納金，我們咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，說(shuō)是按次改為按季申報(bào)，要去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定才可以（這是公告中沒(méi)有說(shuō)明要事先到稅局認(rèn)定的），在申報(bào)期內(nèi)我司已認(rèn)定并更正了按季申報(bào)，后來(lái)通過(guò)申請(qǐng)，滯納金也退還了，但稅局說(shuō)納稅等級(jí)認(rèn)定時(shí)會(huì)扣分，我司可能從A級(jí)會(huì)降為B級(jí)。1、請(qǐng)問(wèn)此種情況何理嗎？是否有文件依據(jù)2、如果一定根據(jù)系統(tǒng)中有更正申報(bào)的扣分，是否可以適用首違不罰呢？
尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專家解答如下:您好，
“首違不罰”這個(gè)詞語(yǔ)，在稅務(wù)系統(tǒng)和納稅人中經(jīng)常被提及。這是好事，體現(xiàn)了一種法治精神，但也必須意識(shí)到，如果擅加理解，特別是在稅務(wù)執(zhí)法時(shí)自作主張、擅用濫用“首違不罰”，則將可能釀成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
所稱對(duì)稅收違法行為“首違不罰”，是指對(duì)于納稅人首次發(fā)生的情節(jié)輕微，能夠及時(shí)糾正，未造成危害后果的部分違法行為，依法免予處罰。也就是說(shuō)，并非對(duì)所有的稅收違法行為均適用“首違不罰”。
那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)時(shí)，究竟對(duì)于何種稅收違法行為適用“首違不罰”呢?
按照現(xiàn)有規(guī)定，稅務(wù)行政處罰中的“首違不罰”是指，對(duì)于“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰”。(至于符合《行政處罰法》第二十五條至第二十七條所列法定“不予行政處罰”情形的，不屬于“首違不罰”，故不在此討論)
注意!這里有個(gè)必須注意的關(guān)鍵詞——“可以”(給予)。也就是說(shuō)，只有法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定(選擇)“可以”給予行政處罰的事項(xiàng)才適用，而對(duì)直接規(guī)定“處以”行政處罰的事項(xiàng)則不適用。
法律、法規(guī)、規(guī)章在設(shè)定(規(guī)定)行政處罰條款時(shí)，都會(huì)有“可以處”“可處”或者“處以”“處”的標(biāo)識(shí)表述。
法條中，“可以處”“可處”“可以并處”“可并處”等加有“可”“可以”作前綴的，為選擇性表述，即對(duì)所列行為是可以給予行政處罰，也可以不給予處罰。
法條中，“處以”“處”、“并處以”“并處”等無(wú)可選擇前綴詞語(yǔ)的，為必須的意思，即對(duì)所列行為應(yīng)當(dāng)給予行政處罰。
設(shè)有處罰條款的稅收法律、法規(guī)主要是《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》及部分規(guī)章。對(duì)于處罰的表述也是分別為“可以處”“可以并處”或者“處”“并處”。
如：《稅收征收管理法》第七十條，對(duì)于納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，規(guī)定“可以處”一萬(wàn)元以下的罰款;繼而對(duì)違法行為情節(jié)嚴(yán)重的，規(guī)定“處”一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。
即，對(duì)于一般性質(zhì)的稅收違法行為，基本先是規(guī)定對(duì)輕微情節(jié)的行為“可以處”或“可以并處”罰款;繼而再對(duì)違法行為情節(jié)嚴(yán)重的，規(guī)定“處”或“并處”罰款，且罰款金額的起點(diǎn)(下限)不低于于第一檔的上限。
再如，《稅收征收管理法》第六十三條對(duì)于偷稅違法行為，第六十四條對(duì)于納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，均是規(guī)定“并處”不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
即，對(duì)于社會(huì)危害大、后果嚴(yán)重的稅收違法行為，則原則上不再考慮違法情節(jié)的輕與重，而規(guī)定應(yīng)當(dāng)“處以”罰款。
可見(jiàn)，原則上，只有一般性質(zhì)的稅收違法行為，才屬于“可以”給予處罰，也可以不處罰的范圍;而屬于應(yīng)當(dāng)給予處罰范圍的，均是社會(huì)危害大、后果嚴(yán)重的稅收違法行為。
關(guān)于您公司這種情況，還需與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通盡量不要降低級(jí)別。
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