提出如下問題:
贈送客戶禮品卡一般怎么處理比較合適？及涉及哪些稅種
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
一、會計(jì)上
預(yù)付充值卡本質(zhì)上是預(yù)付性質(zhì)的，是資產(chǎn)不同形態(tài)的轉(zhuǎn)變，在實(shí)際消費(fèi)之前，一般來說還屬于資產(chǎn)的范疇，比如預(yù)付的材料采購款，先掛賬預(yù)付賬款，收到材料后在結(jié)轉(zhuǎn)到存貨；一次性預(yù)付一年的網(wǎng)費(fèi)，金額具有重要性的前提下，不一次性計(jì)入到當(dāng)期損益，可按月攤銷分期計(jì)入損益；加油卡充值，在實(shí)際加油后再按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)入成本費(fèi)用。
但預(yù)付的充值卡需要區(qū)分是否還在企業(yè)內(nèi)部，如果仍處于企業(yè)的控制之下，以后可以用來采購，則需要等到實(shí)際消費(fèi)時再計(jì)入成本費(fèi)用；如果是贈送給公司外部的人員或企業(yè)，包括企業(yè)員工，則充值卡一次性實(shí)現(xiàn)損益，企業(yè)失去對資產(chǎn)的控制，也不會在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不屬于資產(chǎn)的范疇，應(yīng)該一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。
二、稅務(wù)上
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）：
（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。
發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。
（二）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機(jī)構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。
多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。
三、結(jié)論
①由于企業(yè)已經(jīng)對充值卡失去控制，未來也不能轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)，需要一次性計(jì)入當(dāng)期損益；
②贈送非現(xiàn)金資產(chǎn)也涉及到代扣代繳個人所得稅的問題，當(dāng)然，這在實(shí)務(wù)上存在一定的困難；
③企業(yè)可憑購買充值卡的普通發(fā)票入賬，后期即使獲得了實(shí)際消費(fèi)的專票，也不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對客戶贈送與招待費(fèi)一樣，不屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范疇。
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