提出如下問題:
我司是集團公司，境內(nèi)外子公司均有有關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易總額在2億元以上，境內(nèi)母公司、子公司與境外子公司的關(guān)聯(lián)交易額不到1000萬元。基于這種情況，
1、如何進行所得稅匯算清繳的關(guān)聯(lián)申報？
2、在什么條件下需準備主體文檔、本地文檔及特殊事項文檔？3、是否需要第三方出具專項審計報告？
尊敬的會員：
您提出的問題專家解答如下:《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》只需要填報本報告年度所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方信息。
國家稅務(wù)總局2016年第42號公告規(guī)定了7種類型的關(guān)聯(lián)關(guān)系，即A 控股關(guān)聯(lián)，B 融資關(guān)聯(lián)，C生產(chǎn)經(jīng)營特許權(quán)控制關(guān)聯(lián)，D購銷、勞務(wù)控制關(guān)聯(lián)，E任命、委派高管關(guān)聯(lián)，F(xiàn)家族、親屬關(guān)系關(guān)聯(lián)，G 其他關(guān)聯(lián)。
這里需要注意的是，企業(yè)通過合同或其他形式控制另一方的相關(guān)活動并因此享有回報而構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，在填報《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》時，選填“G.其他關(guān)聯(lián)”選項。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱“42號公告”）將同期資料分為主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔三種。企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準備條件就需要準備相應(yīng)的同期資料文檔，因此，同一企業(yè)存在需要準備多種文檔的可能性。具體規(guī)定如下：
（一）符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準備主體文檔:1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔。2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
（二）年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其全部關(guān)聯(lián)交易準備本地文檔:1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元。2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。3.無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
（三）特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔：1.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。2.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例（非金融企業(yè)2:1，金融企業(yè)5:1）需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準備資本弱化特殊事項文檔。
除上述基本規(guī)定外，企業(yè)在判別是否需要準備同期資料時還應(yīng)特別注意如下三個問題：
（一）企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論是否達到42號公告中同期資料準備標準，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準備同期資料本地文檔。
（二）三種同期資料披露的對象不同，本地文檔和特殊事項文檔披露的是本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易相關(guān)信息，而主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球業(yè)務(wù)整體情況。
實務(wù)中，有些合資企業(yè)，特別是非最終控股企業(yè)，會以企業(yè)層級太低，不了解境外企業(yè)集團情況等為由沒有準備主體文檔；也有一些跨國企業(yè)集團出于保護集團商業(yè)機密的考慮，不讓本地企業(yè)提供主體文檔。正確的處理方法是，發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易的本地企業(yè)應(yīng)自行了解合并其財務(wù)報表的最終控股企業(yè)集團是否已經(jīng)準備主體文檔，如果最終控股企業(yè)集團已經(jīng)準備主體文檔，按照我國主體文檔要求補充部分內(nèi)容即可；如果其最終控股企業(yè)集團沒有準備主體文檔，企業(yè)再審視自身當(dāng)年關(guān)聯(lián)交易總額是否超過10億元，如果超過10億元，則企業(yè)需要準備最終控股企業(yè)集團的主體文檔。
（三）符合準備主體文檔條件的企業(yè)，如果是由兩家股東持股且比例為50:50，在兩家股東均合并該企業(yè)財務(wù)報表且均已準備主體文檔的情況下，本地企業(yè)按照中國主體文檔要求補充部分內(nèi)容即可；如果兩個股東所屬集團未準備主體文檔，該本地企業(yè)要分別準備兩個股東的主體文檔。
根據(jù)42號公告的規(guī)定，企業(yè)可免除準備全部或部分同期資料的情形主要有三種：
（一）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔。但實務(wù)中，要特別注意兩點，一是沒有執(zhí)行預(yù)約定價安排的關(guān)聯(lián)交易是需要按規(guī)定準備本地文檔、特殊事項文檔的；二是可以不準備的僅指本地文檔和特殊事項文檔，不包括主體文檔。
（二）企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。但實務(wù)中，如果關(guān)聯(lián)交易雙方存在明顯的稅負差、且交易直接或間接導(dǎo)致我國總體稅收收入減少的，可能存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險，建議企業(yè)可參照本地文檔、特殊事項文檔的規(guī)定，事先準備證明其符合獨立交易原則的說明文件，以降低稅務(wù)調(diào)查風(fēng)險。
（三）企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例時，如果超出比例的利息已在當(dāng)年度企業(yè)所得稅申報表中調(diào)增所得的，可以不準備該交易的資本弱化特殊事項文檔。
請參考以上做關(guān)聯(lián)申報，準備文檔的情況上面列示，不需要出具專項審計報告，謝謝提問！
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