提出如下問題:
某房地產(chǎn)有限公司于2019年簽訂《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，繳納土地出讓金取得土地出讓金省級(jí)財(cái)政票據(jù)，2020年5月份成立全資項(xiàng)目甲公司，雙方與縣自然資源規(guī)劃局簽訂協(xié)議：出讓土地用途、規(guī)劃、土地價(jià)款總額等不變。
請(qǐng)問：土地成本是否可以在甲公司土地增值稅、企業(yè)所得稅前扣除？甲公司是否可計(jì)提銷項(xiàng)稅額抵減額？期待您的回復(fù)，謝謝！
尊敬的會(huì)員：
您提出的問題專家解答如下:您好，
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2013〕17號(hào))第二十六條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)一般設(shè)置土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、借款費(fèi)用等成本項(xiàng)目。
土地成本可以在甲公司土地增值稅、企業(yè)所得稅前扣除的。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件.
第二十一條:一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額.應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額.銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣.
……
第二十四條:進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額.
……
第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍,按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行.
根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》:適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.取得不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn),不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目.
如果土地發(fā)票是增值稅專用發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅，否則不可以。
為了避免風(fēng)險(xiǎn)請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。
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