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2023-08-29 16:34:42

提出如下問(wèn)題:
老師，您好！

我司為一家物業(yè)公司，2021年10月向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2億，并簽訂5年借款合同協(xié)議約定到期后一次還本付息，雙方分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提利息支出和利息收入，每月發(fā)生的借款利息費(fèi)用已所得稅稅前列支，想請(qǐng)教一下老師我司關(guān)于所發(fā)生這項(xiàng)利息支出是否可以稅前扣除？如果可以扣除依據(jù)的是哪些文件？




尊敬的會(huì)員：
您提出的問(wèn)題專家解答如下:

《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

(一)關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

(二)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;

(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5：1;

(二)其他企業(yè)，為2：1。

第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利息支出請(qǐng)參考以上文件規(guī)定稅前扣除。謝謝提問(wèn)！

專家補(bǔ)充回復(fù)
專家回復(fù)	由于關(guān)聯(lián)方借款利息支出會(huì)影響雙方的利潤(rùn)額，企業(yè)直接可能會(huì)通過(guò)借款產(chǎn)生利息費(fèi)用調(diào)價(jià)雙方的利潤(rùn)，從而減少應(yīng)該繳納的所得稅收。因此，稅收上對(duì)關(guān)聯(lián)方借款是有限制的，不僅要求符合獨(dú)立交易原則，而且不能超過(guò)一定的額度。對(duì)于超過(guò)規(guī)定額度的借款，其利息費(fèi)用也不能稅前扣除。您公司不是為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，而且符合獨(dú)立交易原則（公允價(jià)值交易），同時(shí)借款金額在債資比范圍之內(nèi)，那么是利息支出可以稅前扣除。